第十一章收入

1第十一章收入一、单项选择题1.益兴公司于2006年10月5日接收一项安装劳务，合同期为8个月，合同总收入为180万元，已经预收70万元，余额在安装完成时收回。至2006年12月31日已发生的成本为67.5万元，预计完成劳务还将发生成本45万元。则该企业2006年应确认的收入为（）万元。A.108B.180C．70D．72【答案】A【解析】（1）年末劳务的完工程度＝67.5÷（67.5＋45）×100%＝60%；（2）当年应确认的劳务收入＝180×60%＝108。2.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，甲公司2007年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）。A．800万元B．842万元C．1000万元D．1170万元【答案】B【解析】2007年初应确认的销售商品收入额＝200÷（1+6%）+200÷（1+6%）2++200÷（1+6%）3++200÷（1+6%）4+200÷（1+6%）5≈842（万元）。3.某建筑公司于2007年1月签订了一项总金额为1500万元的固定造价合同，最初预计总成本为1350万元。2007年度实际发生成本945万元。2007年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本630万元。该合同的结果能够可靠估计。2007年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（）。A．810万元和45万元B．900万元和30万元C．945万元和75万元D．1050万元和22.5万元【答案】B【解析】（1）2007年应确认的营业收入＝1500×［945÷（945+630）］＝900（万元）；（2）2007年应确认的资产减值损失额＝［（945+630）－1500］×［1－945÷（945+630）］＝30（万元）。4.2004年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价合同，承建一幢办公楼，预计2005年12月31日完工，合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。截止2004年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2004年度对该项建造合同确认的收入为（）万元。A．3000B.3200C．3500D.3600【答案】D【解析】2004年度对该项建造合同确认的收入＝12000×（3000/10000）×100％＝36005.甲公司2003年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；至2003年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2003年度应确认的劳务收入为()万元。A．228.55B.160C．150D.10【答案】C【解析】因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。6.甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（）万2元。A.120B.114C.200D.68.4【答案】A【解析】本公司本年度应确认的销售收入为：200×60%=120（万元）。7.甲公司20×8年年度发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取得租金收入120万元；（2）因处置固定资产产生净收益30万元；（3）收到联营企业分派的现金股利60万元；（4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元；（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：①甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（）。A．240万元B.250万元C.340万元D.350万元【答案】D【解析】管理费用=10+40+300=350（万元）②上述交易或事项对甲公司20×8年度营业利润的影响是（）。A.-10万元B.-40万元C.-70万元D.20万元【答案】C【解析】甲公司20×8年营业利润的影响额=120-10-40-300+60+100=-70（万元）8.2007年9月1日，甲公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计20×9年12月31日完工；合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。截止20×7年12月31日，甲公司实际发生合同成本3000万元。20×8年初由于变更合同而增加收入200万元。同时由于物价上涨的原因，预计总成本将为11000万元。截止20×8年12月31日，甲公司实际发生合同成本7700万元，假定该建造合同的结果能够可靠地估计，20×8年度甲公司对该项建造合同确认的收入为（）万元。A.3700B.4800C.4940D.5794【答案】C【解析】该建造合同的结果能够可靠地估计，甲公司应按完工百分比法确认收入。20×7年末止，合同完工进度＝3000/10000＝30%。20×7年度对该项建造合同确认的收入＝12000×30%＝3600（万元）20×8年末止，合同完工进度＝7700/11000＝70%20×8年末合同总收入＝12000＋200＝12200（万元）20×8年度对该项建造合同确认的收入＝12200×70%－3600＝4940（万元）。9.甲公司采用分期收款方式销售商品给乙公司，2011年1月10日发出商品1000件，价款总计500万元，销售成本率为80%，增值税税率为17%。合同约定当日支付40％的合同价款，余款分3年于每年12月31日支付，该笔价款的公允价值是450万元。假定甲公司在合同签订当日开出增值税专用发票，收取增值税税额85万元，折现率为9.5%。则甲公司2011年末“长期应收款”的列报额为（）万元。A.150B.250C.173.75D.171.5【答案】C【解析】根据企业会计准则的规定，合同或协仪价款的收取采用分期收款方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销。本题甲公司账务处理如下：借：长期应收款300银行存款285（500×40%＋85）贷：主营业务收入450未实现融资收益50应交税费——应交增值税（销项税额）853借：主营业务成本400（500×80%）贷：库存商品4002011年应当分摊的未实现融资收益金额＝（300－50）×9.5%＝23.75（万元）借：未实现融资收益23.75贷：财务费用23.75所以2011年末“长期应收款”的列报额＝（300-100）-（50－23.75）＝173.75（万元）10.2011年度，甲公司销售各类商品共计60000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计60000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。客户使用奖励积分共计30000万分。2011年末，甲公司估计2011年度授予的奖励积分将有80%使用。则企业2011年度应确认的收入总额为（）万元。A.60000B.59775C.59800D.59400【答案】B【解析】2011年度授予奖励积分的公允价值＝60000×0.01＝600（万元）2011年度因销售商品应当确认的销售收入＝60000－600＝59400（万元）2011年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额＝30000/（60000×80%）×600＝375（万元）2011年确认收入＝59400＋375＝59775（万元）11.甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本500元。甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30％。至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35％。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：（1）甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（）。A.0B．4.2万元C．4.5万元D．6万元【答案】B【解析】①甲公司销售商品时作如下分录：借：应收账款304200［＝650×400×（1+17%）］贷：主营业务收入260000（＝650×400）应交税费――应交增值税（销项税额）44200（＝650×400×17%）借：主营业务成本200000（＝400×500）贷：库存商品200000借：主营业务收入78000（＝260000×30%）贷：主营业务成本60000（＝200000×30%）其他应付款18000②由此可见，2007年因此业务形成的利润总额＝（260000－200000）×70%＝42000（元）。（2）甲公司因销售A产品对20×7年度确认的递延所得税费用是（）。A．-0.45万元B．0C．0.45万元D．-1.5万元【答案】A【解析】由于预计退货率对收入和成本的调整在税法上不承认，由此产生税务上先认收入待到实际退货时再抵减的情况，进而派生可抵扣差异18000元，形成递延所得税资产借记4500元（＝18000×25%），相应地所得税费用应减少4500元。4（3）下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（）。A．原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入B．高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入C．原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入D．高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。【答案】D【解析】2008年3月3日会计分录如下：借：主营业务收入13000（＝260000×5%）其他应付款18000库存商品70000（＝200000×35%）应交税费――应交增值税（销项税额）15470（＝260000×35%×17%）贷：银行存款（或应付账款）106470（＝260000×117%×35%）主营业务成本10000（＝200000×5%）二、多项选择题1.下列有关收入的论断中，正确的是（）。A．售后回购是指商品销售的同时，销售方同意日后以一个提前确认的价格重新买回这批商品，在这种情况下，应视为融资行为，不确认为收入。B．以前年度销售并确认收入的商品，在上年度财务会计报告批准报出后，本报告年度终了前退回的，应冲减上年度的收入与成本。C．对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退化的可能性，则应在退货期满时确认收入。D．对于提供劳务，若资产负债表日不能对交易的结果作出可靠地估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本。E．采用分期收款方式销售商品时，应以约定的收款日期确认收入，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算结转当期销售成本。【答案】ACD【