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第十一章负债习题一、单项选择题1．企业按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬并确认为负债，同时全部计入（）科目。A．生产成本B．管理费用C．制造费用D．营业外支出3．职工薪酬义务的确认时间是在（）A．职工提供服务的会计期间B．款项应付或实际支付期间C．在职职工是提供服务的会计期间D．退休职工是款项应付或实际支付期间4．企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为（）A．股本B．留存收益C．公允价值变动损益D．资本公积5．因债权单位撤销或其他原因无法支付，企业无法或无需支付的应付款项应计入（）科目。A．补贴收入B．资本公积C．营业外收入D．公允价值变动损益6.A企业2006年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项193069元，债券面值200000元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率12%。采用实际利率法摊销溢折价，计算2006年12月31日应付债券的账面余额（）元。A．193069B．194653C．196332D．200000二、多项选择题1．下列内容属于职工薪酬的有（）A．解除与职工的劳动关系给予的补偿B．非货币性福利C．以权益工具结算的股份支付D．给员工购买的商业保险E.以现金结算的股份支付2．下列内容属于职工薪酬的“职工”范畴的有（）。A．与企业订立劳动合同的全职人员B．与企业订立劳动合同的临时人员C．企业正式任命的独立董事D．与企业订立劳动合同的兼职人员E.企业提供了清洁服务的人员3．下列关于职工薪酬计量的叙述正确的有()A．国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提B．没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬C．在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业必须选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益D．租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬E.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬4.按现行会计制度的规定,企业交纳的下列各种税项中，可以通过“应交税费”科目核算的有()。A.消费税B.营业税C.土地增值税D.城市维护建设税E.印花税三、计算分析题（一）2005年1月1日，甲股份有限公司发行面值8000000元、票面利率为6%、期限为5年的债券，发行价格为8400000元，每年12月31日计算并支付利息一次，到期还本并支付最后一期利息；甲股份有限公司采用实际利率法摊销利息调整。假设整个过程没有发生相关税费，甲股份有限公司筹集的该项资金没有用于购建或者生产符合资本化条件的资产。要求：做出甲股份有限公司的账务处理。（二）甲公司2005年初发行可转换公司债券，面值为1000万元，票面利率为7%，发行价为1010万元，期限为5年，每年末付息到期还本，该债券发行一年后可转为普通股股票，每100元债券面值转为80股普通股，每股面值为1元，不足转股部分以现金支付。乙公司于发行当日购入了面值为800万元的可转换公司债券，并于2006年初完成了转股，占到了甲公司5%的股份，达不到对甲公司的重大影响能力。其他购买者未进行转股。假定交易双方未发生相关税费，与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%，乙公司购买该债券的内含报酬率为6.76%。要求：根据上述资料，作出2005年、2006年甲公司和乙公司相关的会计处理。（三）甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2008年3月，甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该洗衣机的单位成本为2000元，单位计税价格为3000元，适用的增值税率为17%。消费税率为5%，请作出甲公司的账务处理。（四）甲公司决定为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元，请作出甲公司的账务处理。知识点测试答案及解析一、单项选择题1．【答案】B【解析】被辞退或者离职的职工已不能再为企业带来经济利益，所以辞退福利全部计入当期费用，不分配计入成本。2．【答案】C【解析】在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入公允价值变动损益。3【答案】A【解析】职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间。4【答案】D【解析】可转换公司债券应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。5．【答案】C【解析】因债权单位撤销或其他原因无法支付，企业无法或无需支付的应付款项应计入营业外收入。6．【答案】C【解析】（1）2006年6月30日实际利息费用=期初账面价值×实际利率=193069×12%÷2=11584（元）应付利息=债券面值×票面利率=200000×10%÷2=10000（元）利息调整摊销额=11584－10000=1584（元）（2）2006年12月31日实际利息费用=期初账面价值×实际利率=（193069＋1584）×12%÷2=11679（元）应付利息=债券面值×票面利率=200000×10%÷2=10000（元）利息调整摊销额=11679－10000=1679（元）。2006年12月31日应付债券的账面余额=193069+1548+1679=196332（元）。二、多项选择题1．【答案】ABCDE【解析】职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。2．【答案】ABCDE【解析】“职工”，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。3．【答案】ABDE【解析】对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。所以，C选项不对。4．【答案】ABCD【解析】企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交付的税金，不通过“应交税费”科目核算。5．【答案】BCD【解析】一般纳税人购进货物，购进时不能分清不予抵扣的（如用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务），可将进项税额先计入“应交税费―应交增值税（进项税额）”，待其后确定用于不予抵扣项目时（发生非正常损失或改变购进物资用途），将不予抵扣金额借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税费―应交增值税（进项税额转出）”。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。6．【答案】BD【解析】其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，包括经营性租赁固定资产应付租金、包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目7.【答案】ABD【解析】备选答案A：除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。备选答案B：所有的职工薪酬都要通过“应付职工薪酬”科目核算。备选答案C：对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券相同。备选答案D：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露三、计算分析题（一）【答案及解析】2005年1月1日发行债券时：借：银行存款8400000贷：应付债券－面值8000000－利息调整4000002005年末实际利息费用=8400000×4.85%=407400（元）应付利息=8000000×6%=480000（元）利息调整的摊销额=480000－407400=72600（元）借：财务费用407400应付债券－利息调整72600贷：银行存款或应付利息4800002006年末实际利息费用=（8400000－72600）×4.85%=403878.9（元）应付利息=8000000×6%=480000（元）利息调整的摊销额=480000－403878.9=76121.1（元）2007年末实际利息费用=（8400000－72600-76121.1）×4.85%=400187.02（元）应付利息=8000000×6%=480000（元）利息调整的摊销额=480000－400187.02=79812.98（元）表10－1利息调整摊销表（实际利率法）单位：元计息日期利息费用(1)=(5)×4.85%应付利息(2)=面值×6%溢价摊销(3)=(2)-(1)未摊销溢价(4)=上一期×(4)-(3)面值和未摊销溢价之和(5)=上一期(5)-(3)20×5.1.1400000840000020×5.1.140740048000072600327400832740020×6.1.1403878.948000076121.1251278.98251278.920×7.1.1400187.0248000079812.98171465.928171465.9220×8.1.1396316.0948000083683.9187782.018087782.0120×9.1.1392217.9948000087782.0108000000合计20000002400000400000——（二）【答案及解析】业务甲公司乙公司2005年初借：银行存款1010应付债券－－可转换公司债券（利息调整）39.93②贷：应付债券－－可转换公司债券（面值）1000资本公积－－其他资本公积49.93①借：持有至到期投资－－成本800－－利息调整8贷：银行存款808备注：①49.93＝1010-［70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5］②39.93＝1000-［70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5］2005年末计提利息费用（收益）时借：财务费用76.81③贷：应付利息70应付债券－－可转换公司债券（利息调整）6.81借：应付利息70贷：银行存款70借：应收利息56贷：投资收益54.62④持有至到期投资－－利息调整1.38借：银行存款56贷：应收利息56备注：③76.81＝（1000-39.93）×8%；④54.62＝（800+8）×6.76%2006年初转股时借：应付债券－－可转换公司债券（面值）800资本公积－－其他资本公积39.94⑤贷：应付债券－－可转换公司债券（利息调整）26.5⑥股本640⑦资本公积－－股本溢价173.44⑧借：长期股权投资806.62贷：持有至到期投资－－成本800－－利息调整6.62备注：⑤39.94＝49.93×80%，因为转股部分占到了总债券的80%，所以资本公积也只转80%；⑥26.5＝（39.93-6.81）×80