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第十一章销售与收款循环审计一、单项选择题（在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案，并将其字母标号填入题干的括号内）1．为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的()中抽取样本，与相关的发票核对。A．货运文件B．销售合同C．销售订单D．销售记账凭证2．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是()。A．只审查销售日记账B．由日记账追查有关原始凭证C．只审查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账3．下列内容不属于应收账款实质性程序的是()A．获取或编制应收账款明细表B．分析应收账款账龄C．核对货运文件样本与相关的销售发票D．抽查有无不属于结算业务的债权4．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者()A．了解款坏账准备的计提是否充分B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性D．分析应收账款的可收回性5．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证()。A．重大错报风险评估为低水平B．预期不存在大量的错误C．有理由相信被询证者不认真对待函证D．涉及大量余额较小的账户6．应收账款询证函应当由()发送。A．注册会计师或会计师事务所B．被审计单位财会人员C．被审计单位应收款专管员D．被审计单位财务主管7．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是()。A．应收账款在全部资产中所占的比重较小B．被审计单位内部控制较为薄弱C．以前期间函证中未发现过重大差异D．采用消极式函证而非积极式函证8．销售与收款循环业务的起点是()A．顾客提出订货要求B．向顾客提供商品或劳务C．商品或劳务转化为应收账款D．收入货币资金9．为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位()。A．建立严格的赊销审批制度B．发运单连续编号并顺序签发C．经常与顾客对账核对D．年初及年末停止销售业务10．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查()。A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣C．销货业务的入账时间是否正确D．销货退回是否已经核准11．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否()。A．在同一天B．相差不超过15天C．相差不超过30天D．在同一适当会计期间12．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应()。A．检查所审计期间应收账款回收情况B．了解大额应收账款客户的信用情况C．检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例13．如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是()A．增加对应收账款的控制测试B．提请被审计单位多提坏账准备C．检查应收账款明细账D．检查顾客订货单、销售发票及产品出库记录14．下列各项中，不属于应收票据实质性程序的审计目标的是()A．确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循B．确定应收票据是否存在、完整和归被审计单位所有C．确定应收票据年末余额是否正确D．确定应收票据在财务报表上的列报是否恰当15．注册会计师审计应收账款的目的，不应包括()A．确定应收账款的存在性B．确定应收账款记录的完整性C．确定应收账款的回收期D．确定应收账款在财务报表上列报的恰当性一、单项选择题（在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案，并将其字母标号填入题干的括号内）1．A2.D3.C4.A5.C6.A7.B8.A9.D10.C11.D12.C13.D14.A15.C二、多项选择（在下列每小题的备选答案中选出所有正确的答案，并将其字母标号填入题干的括号内）1．被审计单位在销售及收款循环中的主要业务活动有()。A．批准赊销B．按销售单装运货物C．办理和记录现金收入D．办理和记录销货退回、销货折扣与折让2．销售与收款循环业务包括的利润表项目主要有()。A．主营业务收入B．销售费用C．管理费用D．所得税费用3．在审计实务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有()。A．以销售发票为起点B．以账簿记录为起点C．以报表为起点D．以发运凭证为起点4．由于购销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收回的询证函产生差异，其主要表现包括()。A．货物仍在途中，债务人尚未收到货物或未经验收入库B．债务人对收到货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付货款C．记账错误D．债务人在函证日前已付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项5．当债务符合下列哪些条件时，注册会计师不应采用消极式函证方式。()A．预计差错率较低B．有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函C．相关的内部控制不存在或没有得到遵循D．欠款金额较大的客户6．下列()情况下，注册会计师应采用积极式的询证函A．上年度的积极式函证回复率特别低B．少数几个大额账户占应收账款总额比重大C．余额较大的债务人D．被审计单位内部控制有效7．注册会计师可以利用应收账款账龄分析表()A．作为测试相关内部控制有效性的抽样总体B．作为核对应收账款总账金额的依据C．作为控制应收账款回函的依据D．作为分析坏账准备是否足够的依据8．销货及收款循环中所使用的重要凭证和记录有()。A．销货单B．库存现金日记账C．应收账款明细账D．往来对账单9．注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有()。A．检查发运凭证连续编号的完整性B．检查赊销业务是否经适当的授权批准C．检查销售发票连续编号的完整性D．观察已经寄出的对账单的完整性10．注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有()A．应收账款在全部资产中的重要性B．被审计单位内部控制的强弱C．以前年度的函证结果D．函证方式的选择11．在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括()。A．销售截止测试实施日期B．发票开具日期或者收款日期C．记账日期D．发货日期或提供劳务日期12．登记入账的销货业务是真实的，对这一目标，注册会计师一般关心错误类型有()。Ａ．未曾发货却已将销货业务登记入账B．销货业务重复入账C．向虚构的顾客发货D．销货业务发生不入账二、多项选择（在下列每小题的备选答案中选出所有正确的答案，并将其字母标号填入题干的括号内）1.ABCD2.AB3.ABD4.ABD5.CD6.BC7.BD8.ABCD9.ABCD10.AC11.BCD12.BCD13.ABC三、判断（正确的在题后括号中打“√”，错误的打“×”）1．对期末余额较大的应收账款，审计人员往往应采取积极式函证方式。()2．注册会计师通过对应收账款进行函证，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。()3．函证应收账款的时间，最好选择与资产负债表日最接近的时间，同时也要考虑对方复函的时间。()4．应收账款在资产总额中的重要性越高，所需函证数量越大。()5．如果函证的应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正确。()6．同应收账款不同的是，其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。()7．开票职能不能由销售部门负责，一般由会计部门办理。()8．对于坏账准备的实质性程序，可以运用分析程序的方法，发现有重要问题的领域。()9．主营业务收入截止测试，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。()10．对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计纪录归属其是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟到下期或提前至本期。()11．在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细账实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据余额，以避免不必要的重复审计。()12．由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试真实性目标。()13．采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品发出时确认收入的实现。()14．询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。()三、判断（正确的在题后括号中打“√”，错误的打“×”）1.√2.×3.√3.√4.×5.×6.√7.√8.×9.√10.×11.√12.×13.×四、简答1.销售与收款循环中的哪些业务活动是注册会计师审计时要了解的?2.当被审计单位销售业务内部控制有弱点时，注册会计师为测试登记入账的销售业务的真实性，应采取哪些方法测试?3.注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。单位名称金额账龄备注A公司200000002.5年B公司1000001年内C公司300002年因产品质量问题发生纠纷D公司40001.5年甲公司的子公司E公司2000003年3．[答案]注册会计师应选择A、C、D、E公司进行函证。A公司，属于金额大的应收账款，而且账龄较长，注册会计师应采用积极式函证。C公司，属于有纠纷的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。D公司，属于关联方的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。E公司，属于账龄长的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。4．注册会计师柳娅接受了华财公司的审计委托，请回答：(1)柳娅在对华财公司销货业务的真实性实施实质性程序时，应关心哪些种类的可能错误?(2)针对每类可能的错误，柳娅应选择何种实质性程序进行测试?4．[答案](1)柳娅至少应关心三类可能的错误：①未曾发货将销货业务登记入账；②销货业务重复入账；③虚构顾客，作为销货业务入账。(2)针对不同的情况，柳娅应选择不同的实质性测试程序：对于第①类可能的错误，柳娅可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证，必要时进一步追查存货的永续盘存记录。对于第②类可能的错误，柳娅首先应核实发运凭证的编号是否有重复，然后复核有序号的销货交易记录清单。对于第③类可能的错误，柳娅应审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销审批及发货审批手续。检查上述三类多报销货错误的另一种有效方法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录，若贷方发生额是注销坏账或欠款未收回，则说明可能存在虚构销货的错误，此时应详细追查相应的发运凭证和顾客订货单。5.A注册会计师正在对X股份有限公司2007年度财务报表进行审计。X公司为一般纳税人，增值税率17%。为了确定X公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截至测试的简化审计工作底稿如下：销售发票号销售收入计入销售明细账日期发运日发票日销售成本789110万元2007年12月30日12月27日12月27日6万元789215万元2007年12月30日1月2日1月3日9万元78938万元2007年12月31日1月5日1月6日4．8万元789420万元2008年1月2日12月31日12月31日12万元789510万元2008年1月3日1月2日1月3日6万元78965万元2008年1月8日1月7日1月8日3万元要求：(1)根据上述资料请指出A注册会计师所执行的截止测试的具体方法及其目的。(2)根据上述资料请分析X公司是否存在提前入账的问题。如果有请编制调整分录。(3)根据上述资料请分析X公司是否存在拖后入入账的问题,并简要说明理由。5．[答案](1)A注册会计师执行的截止测试的具体方法是，从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记或漏记收入的情况。(2)X公司销售明细账中2007年12月30日(发票号：7892)和2007年12月31日(发票号7893)均属于提前入账的销售业务。调整分录为：借：营业收入23应交税费一应交增值税(销项税额)3．91贷：应收账款26．91借：存货13．8贷：营业成本13．8(3)X公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现有1笔2008年1月2日