第十一章风险评估

1第十一章风险评估序号考点内容例题1风险评估程序62项目组内部讨论23了解被审计单位及其环境的内容和目的64了解内部控制、评价控制风险125评估重大错报风险4【考点1】风险评估程序（教材P205-P208）【相关知识点】1.风险评估程序含义（教材P205）；2.风险评估的作用（教材P205）；3.图11-1（教材P206）。【例1-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师连续三年负责审计甲公司财务报表。A注册会计师在审计甲公司2011年财务报表中，以下对风险评估程序的观点中不能认同的有（）。A.A注册会计师计划不再了解2011年甲公司及其环境B.A注册会计师在审计的所有阶段都需要实施风险评估程序以识别、评估重大错报风险C.A注册会计师针对识别和评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序D.A注册会计师识别和评估的重大错报风险低，只对某些财务报表项目实施实质性程序【答案】AD【解析】选项A不恰当。注册会计师在每次审计中必须了解被审计单位及其环境，并将其贯穿于整个财务报表审计过程中。选项D不恰当。无论注册会计师对财务报表识别和评估的重大错报风险多低，对所有重大交易、账户余额和披露实施实质性程序是必不可少的。【例1-2·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。A注册会计师对以下关于风险评估程序的理解中，恰当的有（）。A.风险评估程序是注册会计师审计中必须实施的审计程序B.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序C.了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地获取、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终D.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否实施了风险评估程序【答案】ABC【解析】选项D不恰当。评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。【例1-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。A注册会计师对风险评估程序的以下观点中不恰当的是（）。A.实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险B.风险评估程序的方法包括询问管理层和被审计单位内部其他人员、分析程序、观察2和检查C.注册会计师如果未实施风险评估程序则不能评估重大错报风险，但是收入确认舞弊假设除外D.注册会计师采用分析程序识别和评估各重要业务循环内部控制流程的风险【答案】D【解析】选项D不恰当。风险评估程序中的分析程序不适合用来了解内部控制，因为内部控制设计或实施过程中不存在财务信息之间或财务信息与非财务信息之间的预期关系。【例1-4·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。A注册会计师对实施风险评估程序的时间的理解中，最恰当的是（）。A.在承接客户和续约时B.在制定审计计划时C.在进行期中审计时D.贯穿于整个审计过程的始终【答案】D【解析】选项D恰当。在计划审计工作时，注册会计师了解被审计单位及其环境是为了评估重大错报风险；根据评估的重大错报风险制定财务报表总体应对措施、设计进一步审计程序；但随着控制测试的实施可能发现前期对重大错报风险的评估不恰当，需要修改审计程序，甚至在终结审计前还有可能追加审计程序，因此可以说，注册会计师对被审计单位及其环境的了解贯穿于审计的全过程。【例1-5·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。以下属于A注册会计师实施的风险评估程序有（）。A.询问管理层业绩考核指标完成情况B.分析行业状况和被审计单位当年的毛利率变动情况C.分析应收账款账龄，复核计提的坏账准备是否恰当D.实施穿行测试了解销售与收款业务环节内部控制设计缺陷【答案】ABD【解析】选项C属于注册会计师获取应收账款计价和分摊认定是否存在错报的实质性程序。【例1-6·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有（）。A.询问甲公司管理层和内部其他人员，了解销售目标完成情况B.实地查看甲公司生产经营场所和设备，分析固定资产状况C.检查文件、记录和内部控制手册，了解内部控制设计D.重新检查银行存款余额调节表编制，了解内部控制执行情况【答案】ABC【解析】“风险评估程序”是注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序的总称，包括询问、分析程序、观察和检查，故选项A、B、C正确；而选项D重新执行则是控制测试程序。【考点2】项目组内部讨论（教材P208-210）【相关知识点】项目组内部讨论的目标、内容、人员、时间和方式。【例2-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。（1）A注册会计师组织项目组讨论的主要目的有（）。A.强调遵守职业道德的必要性B.按照时间预算完成审计工作3C.分享对甲公司及其环境了解所形成的见解D.考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性【答案】BCD【解析】项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面。选项B、C、D是项目组讨论的主要目的。（2）A注册会计师组织项目组讨论的主要内容有（）。A.管理层是否倾向于高估或低估收入B.管理层是否存在严重诚信问题C.会计政策是否发生重大变化D.甲公司是否面临重大的经营风险【答案】ABCD【解析】项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。选项A是舞弊导致重大错报的领域；选项B的事项会导致财务报表舞弊；选项C属于导致财务报表容易发生错报的领域与方式；选项D是被审计单位面临的经营风险。（3）A注册会计师应当要求参与项目组讨论的人员有（）。A.项目负责人B.关键审计人员C.聘请的特定领域专家D.项目质量控制复核人员【答案】ABC【解析】项目组的关键成员应当参与讨论，包括聘请的专家。选项A、B、C都属于要求参与项目组讨论的人员；选项D的“项目质量控制复核人员”不是项目组成员，而是负责对项目组人员审计工作进行独立复核的人员。【例2-2·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。审计项目组内部讨论是为了使各成员交流信息和分享见解从而更好地识别、评估重大错报风险。以下属于项目组内部讨论的内容的有（）。A.甲公司面临的经营风险B.甲公司管理层为达到业绩预期完成情况的压力C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上调整期末会计分录D.由于舞弊导致重大错报的可能性【答案】ABCD【解析】项目组内部讨论的内容包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。【考点3】了解被审计单位及其环境的内容和目的【相关知识点】1.了解被审计单位及其环境的目的；2.了解被审计单位及其环境的内容（教材P210）。【例3-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。注册会计师了解甲公司及其环境的目的是（）。A.为了进行风险评估程序B.获取充分适当的审计证据形成审计意见C.识别和评估财务报表层次重大错报风险和各类交易、账户余额和披露的认定层次重4大错报风险D.控制和降低财务报表重大错报风险【答案】C【解析】选项C恰当。注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是评估财务报表重大错报风险，包括财务报表层次重大错报风险和各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险。【例3-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。下列选项中，关于A注册会计师了解被审计单位及其环境的内容不正确的是（）。A.了解甲公司所在行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础B.了解甲公司的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资的类型、组织结构和筹资方式C.了解甲公司的目标、战略以及所有的经营风险D.了解甲公司对财务业绩的衡量和评价【答案】C【解析】选项C不恰当。注册会计师不需要识别被审计单位所有的经营风险，需要识别可能导致重大错报风险的相关经营风险。【例3-3·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。A注册会计师应当从以下（）方面了解被审计单位的行业状况。A.通货膨胀水平或币值变动B.生产经营的季节性和周期性C.产品生产技术的变化以及能源供应与成本D.行业的关键指标和统计数据【答案】BCD【解析】选项A属于被审计单位除行业状况、法律环境与监管环境之外的其他外部因素。【例3-4·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。A注册会计师了解甲公司经营风险的以下说法中，恰当的有（）。A.经营风险可能源于不恰当的目标和战略B.所有经营风险都与财务报表重大错报风险相关C.经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表D.经营风险可能对某些交易、账户余额和披露认定产生重大而且直接的影响【答案】AD【解析】选项B、C不恰当。经营风险的范围很广泛，并不是都与财务报表重大错报风险相关，不是都会产生财务后果，不一定都影响财务报表。【例3-5·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。A注册会计师了解甲公司财务业绩衡量和评价情况时，恰当的有（）。A.关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据B.同期财务业绩比较分析C.员工业绩考核与激励性报酬政策D.被审计单位与竞争对手的业绩比较【答案】ABCD【解析】注册会计师应当了解被审计单位财务业绩衡量和评价的以下情况：（1）关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据；（2）同期财务业绩比较分析；（3）预算、预测、5差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；（4）员工业绩考核与激励性报酬政策；（5）被审计单位与竞争对手的业绩比较。【例3-6·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。A注册会计师了解甲公司财务业绩的衡量与评价的目的是（）。A.为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力B.考虑管理层的经营活动目标C.考虑财务报表重大错报金额多少D.考虑管理层的投资决策【答案】A【解析】选项A恰当。注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务指标的压力，同时，了解管理层认为重要的关键业绩指标有助于深入了解被审计单位的目标和战略。【考点4】了解内部控制、评价控制风险（教材P218-244）【相关知识点】1.内部控制目标和要素（教材P218）；2.了解内部控制含义（教材P220图11-2）；3.内部控制的局限性（教材P223）；4.了解控制环境（教材P223-227）；5.了解控制活动（教材P230-232）；6.初步评价控制风险（教材P242）。【例4-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表。A注册会计师应当从以下（）方面了解甲公司的内部控制。A.控制环境B.风险评估程序C.信息系统与沟通D.控制活动【答案】ACD【解析】内部控制要素包括控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动及对控制的监督。选项B的“风险评估程序”是注册会计师了解内部控制的程序，不属于内部控制的要素。【例4-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司财务报表报表。（1）A注册会计师了解甲公司内部控制时，最应当关注的是（）。A.内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率B.内部控制是否能够防止或发现并纠正错报C.内部控制是否明确区分控制要素D.内部控制是否没有因串通而失效【答案】B【解析】了解内部控制包括评价控制的设计并确定其是否得到执行这两层含义。其中，“评价控制的设计”是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报；“控制得到执行”是指某项控制存在且被审计单位正在使用。选项B是“评价控制的设计”，属于了解内部控制