第十七章税务代理

第十七章税务代理2009年多选题1题。2010年单选、多选各一题，合计2分。第一节税务代理的一般理论一、税务代理的概念（一）税务代理的概念税务代理，是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，以代理机构的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，依据国家税收法律和行政法规的规定，代其办理涉税事宜的各种民事法律行为的总称。税务代理具有代理的一般共性，属于民事代理中委托代理的一种。根据代理权产生的依据不同，税务代理可分为委托代理、法定代理和指定代理。根据代理权限范围的不同，税务代理可分为全面代理、单项代理或临时代理。《中华人民共和国税收征收管理法》为税务代理提供了法律依据。（二）税务代理的特点1.公正性2.自愿性3.有偿性4.独立性5.确定性——税务代理业务范围，是以法律、行政法规和行政规章的形式确定的。不得超越规定的内容从事代理活动。除税务机关按照法律、行政法规规定委托其代理外，代理人不得代理应由税务机关行使的行政职权。二、税务代理制度的产生和发展（一）国外税务代理的产生、发展1.日本是最先实行税务代理制度的国家。2.国外税务代理的两种基本模式（1）以美国和加拿大为代表的松散型代理模式。在这种模式下，税务代理业务及税务咨询业务往往是由注册会计师和律师兼办，没有专门的税务代理人员。（2）以日本为代表的集中型代理模式。这种模式的基本特征就是对从事税务代理业务的人员有专门的法律管理，同时还设有专门的工作机构和行业协会。（二）我国税务代理制度的产生和发展1996年人事部和国家税务总局联合下发了《注册税务师资格制度暂行规定》，在税务代理行业实行执业准入制度。这标志着注册税务师执业资格制度在我国正式确立。2005年，《注册税务师管理暂行办法》的出台，标志着税务代理行业进入了一个规范发展时期。三、税务代理制度在税收征纳关系中的作用(一)税务代理有利于促进依法治税（二）税务代理有利于完善税收征管的监督制约机制（三）税务代理有利于保护征纳双方的合法权益。2011年教材新增：纳税人的权利和义务四、税务代理的范围和税务代理关系的成立（一）税务代理的范围：主要是纳税人、扣缴义务人所委托的各项涉税事宜。09多选：下列各项中，属于税务代理业务范围的有（）A.办理纳税、退税和减免税申报B.办理企业所得税财产损失的鉴证C.办理增值税专用发票的发票领购手续D.办理增值税一般纳税人资格认定申请【答案】ABD2010年单选题：下列各项中，属于涉税鉴证业务范围的是（）。A.外汇收支鉴证B.银行储蓄存款鉴证C.企业会计报表鉴证D.企业所得税财产损失鉴证【参考答案】D【答案解析】涉税鉴证业务范围包括：1.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证；2.企业所得税税前弥补亏损和财产损失的鉴证；3.国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。（二）税务代理的法律关系1.税务代理关系的成立（1）税务代理关系确立的前提：①委托项目必须符合法律规定；②受托代理机构及专业人员必须具有一定资格；③代理人承办业务必须由所在的代理机构统一受理，代理人以个人名义承接的代理业务不受法律保护；④签订委托代理书面协议书。（2）税务代理关系确立①在准备阶段，代理人必须向委托人阐明税务代理业务范围、税务代理责任、双方权利与义务以及税务代理收费标准等，取得委托人认同；②在签订阶段，协议书经委托方、受托方签章后，正式生效。第二节企业涉税基础工作的代理一、企业税务登记代理1.开业税务登记代理重点：（1）按照《中华人民共和国税收征收管理法》规定的税务登记申报期限办理税务登记。（2）备足登记所需的必备资料和复印件。（3）选择领取合适的登记表。税务登记表的种类有内资企业税务登记表、分支机构税务登记表、个体经营税务登记表、其他单位税务登记表和涉外企业税务登记表五种。（4）选择税务登记地点。从事生产、经营的纳税人向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，其他纳税人向所在地主管税务机关办理税务登记。【例题•多选题】代理税务登记需要提交给税务机关的相关资料有（）。A.被代理人的工商营业执照或其他核准执业证件B.被代理人的有关合同、章程、协议书；组织机构统一代码证书C.被代理人的法定代表人或负责人或业主的居民身份证或者其他合法证件D.代理人的有效身份证件【答案】ABC【解析】代理人在办理税务代理登记时，无需提交自己的身份证件。2.变更税务登记代理（1）纳税人需要在工商行政管理机关办理变更登记的情形：一是改变名称，二是改变法人代表，三是改变经济性质，四是增设或撤销分支机构，五是改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的办理注销登记），六是改变生产、经营范围或经营方式，七是增减注册资本，八是改变隶属关系，九是改变生产经营期限，十是改变开户银行账户，十一是改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。法定时间内申报：自工商行政管理变更登记之日起30日内申报。申报时应按规定提供：①工商登记变更表及工商营业执照；②变更登记内容的有关证明文件；③原税务登记证件；④其他有关资料。（2）纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记的情形3.停业、复业登记代理代理人应按照规定的期限向主管税务机关办理停业、复业登记申报，填报停业、复业报告书，并向税务机关附报税法规定的相关证明文件和材料。如缴回发票情况、缴存税务资料情况、结清税款情况等。4.注销税务登记代理需要办理注销税务登记的情形？代理注销税务登记的主要内容：（1）应按照规定的期限办理注销税务登记申报，领取《注销税务登记申请审批表》，提交相关证明文件和资料。（2）将以领购或已购未使用的发票、《发票领购簿》、《税务登记证》等税收票证交回主管税务机关审验核销。（3）代理领取有关批件5.其他税务登记代理（1）增值税一般纳税人认定登记代理。（2）税种认定登记代理。税种认定登记是在纳税人办理了开业税务登记和变更税务登记之后，由主管税务局根据纳税人的生产经营项目，进行适用税种、税目、税率的鉴定。对于税种认定涉及国税、地税两套税务机构的纳税人，应分别申办税种认定手续。纳税人如果发生变更税务登记，且内容涉及到税种、税目、税率变化的，应在变更税务登记之后重新申请税种认定登记，并附送申请报告。（3）代扣代缴税款登记代理——代理人应自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地税务机关申请办理扣缴税款登记，代理领取、填写《代扣（代收）基本情况登记表》后，报送主管税务机关。（4）外出经营报验登记代理代理人应在纳税人外出生产经营之前，持纳税人的税务登记证件向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。要明确告知纳税人《外出经营活动税收管理证明》的使用期限。提醒纳税人在外出经营活动结束后向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销发票。代理人应当在《外出经营活动税收管理证明》有效期届满后10日内，持该证明回原税务登记地税务机关办理缴销手续。二、发票领购代理1.代理自制发票审批业务（1）凡有固定生产经营场所，财务核算和发票管理制度健全，发票使用量较大的单位，可以申请印制印有本单位名称的发票即自制发票。（2）如果统一发票式样不能满足业务需要，也可以自行设计本单位的发票式样，报经县（市）以上税务机关批准到指定的印刷厂印制。（3）自制发票仅限于普通发票。【例题•多选题】按照《发票管理办法实施细则》的规定，可以申请自印发票的单位应符合的条件是（）。A.有固定生产经营场所B.财务核算和发票管理制度健全C.发票使用量较大D.向税务机关缴纳足额保证金【答案】ABC【解析】申请自印发票无需向税务机关缴纳保证金。2.代理统印发票领购业务统印发票的领购方式包括：批量供应、验旧购新、交旧购新和担保发售四种。（1）代理人应根据用票单位适用的发票领购方式，办理发票领购手续。在初次办理统印发票的领购时，应填写《发票领购申请审批表》。（3）对于再次领购发票的用票单位，代理人应按税务机关发票保管与使用的规定，认真审查发票存根联的各项内容。对实行定量供应的，代理人可以凭《发票领购簿》及税务机关要求提供的证件、资料直接领购发票。对采用验旧购新或者交旧购新方式领购发票的，还要提供发票交验簿、发票存根。（4）临时经营领购发票：需要临时使用发票的纳税人，可以直接向税务机关申请办理。用票单位和个人可按次向主管税务机关申请代开，但应提供相应的书面证明。临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位和个人，应凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票，经营地税务机关可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。【例题•单选题】下列符合临时经营领购发票有关规定的是（）。A.需要临时使用发票的纳税人，必须通过税务代理人向税务机关申请办理B.用票单位和个人不可以按次向主管税务机关申请代开临时经营发票C.需要临时使用发票的纳税人，必须提供保证金或保证人D.以上都不对【答案】D【解析】选项A错误是因为，需要临时使用发票的纳税人，可以直接向税务机关申请办理。选项B错误是因为，用票单位和个人可按次向主管税务机关申请代开。选项C错误是因为，只有临时到外省（市、直辖市）从事经营活动的单位才需要提供保证人或保证金。三、建账、记账代理（一）代理建账建制1.代理建账建制的范围（1）有固定经营场所的个体、私营经济业户；（2）名为国有或集体实为个体、私营经济业户；（3）个人租赁、承包经营企业。对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不设置账簿。2、代理建账建制的基本内容（二）代理记账代理人代理记账，应购领统一格式的账簿凭证，启用账簿时送主管税务机关审验盖章。账簿和凭证要按发生的时间先后顺序填写、装订或粘贴，凭证和账簿不得涂改、销毁、挖补。对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。（三）代理编制会计账簿（四）代为编制会计报表（五）代理纳税申报（六）代理纳税审查第三节商品和劳务税纳税申报代理（了解）第四节所得税纳税申报代理（了解）第五节和第六节为去年教材的第十八章，今年合并到第十七章，09年多选题1题1.5分，2010年单选、多选各一道合计2分第五节税务咨询一、税务咨询的概念税务咨询，是指具有税务代理从业资质的人员运用税收相关知识，通过电话、信函、晤谈、网络等方式，对纳税人、扣缴义务人以及其他单位和个人的税务专业请求提供帮助的行为。税务咨询是税务代理业务中最普遍性的服务内容。税务咨询机构分为税务机关和民间两种形式。税务咨询的委托主体具有广泛性和咨询要求层次性的特点受托主体具有独立性和咨询方式多样性的特点。税务咨询报告对委托人的纳税只起指导和参考作用，税务咨询的结果对税务机关也不直接产生影响。2010年单选题：下列关于税务咨询报告的表述中，正确的是（）。A.税务咨询报告对委托人的纳税起决定性的作用B.税务咨询报告对委托人的纳税起指导和参考的作用C.税务咨询报告对税务机关的决策起举足轻重的作用D.税务咨询报告对税务机关执法力度的掌握起关键的作用【参考答案】B【答案解析】税务咨询结论具有一定的权威性，但是税务咨询报告对委托人的纳税只起指导和参考作用，其目的是影响委托人的纳税行为。税务咨询报告一般不对外产生作用，不直接涉及第三方即税务机关，税务咨询的结果对税务机关也不直接产生影响。税务咨询的形式一般有口头咨询、书面咨询、网络咨询、常年税务顾问等。口头咨询主要用于简单明了的税务问题的咨询服务。书面咨询是税务咨询最为常用的一种咨询方法，它是以书面的方式释疑解难。书面咨询的优点是有助于税务咨询服务的规范化。网络咨询是新兴的也是发展最快、影响最大、前景看好的咨询方式。常年税务顾问是指税务咨询人员依照与委托人约定的时期，为委托人提供专门的税务咨询服务或其它相关服务。常年税务顾问是一种综合性的税务咨询服务形式，与一般税务咨询相比，税务顾问权威性更强、咨询内容更广泛，服务对象专一，服务的时间比较连续。常年税务顾问服务的内容主要包括政策指导、办税指导、提供信息三个方面。【例题·单选题】下列项目中，不属于税务顾问特点的是（）。A.简便快捷B.权威性