第十三章 销售与收款循环审计

第十三章销售与收款循环审计业务循环与业务循环审计。制造业业务循环的划分：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。表二：业务与认定、内部控制主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定重要控制1、接受顾客订单顾客订货单、销售单销售单管理部门销售交易的存在或发生顾客名单已被授权审批2、批准赊销信用销售单信用管理部门应收账款净额的估价或分摊信用部门签署意见，目的是降低坏账风险3、按照销售单供货销售单仓库存在与发生防止未授权发货4、按销售单装运货物销售单、发运凭证装运部门销售交易的存在或发生、完防止未授权装运产品整性5、向顾客开具账单销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票开具账单部门销售交易的完整性、存在或发生、估价或分摊确保销售发票的正确性6、记录销售销售发票及附本、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、顾客月末对账单会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间7、办理和记录现金及银行存汇款通知书、收款凭证、现金日会计部门存在或发生、完整性、估价最应关心的是货币资款收入记账、银行存款日记账或分摊金失窃的可能性8、办理和记录销货退回及折扣、折让贷项通知单会计部门、仓库存在或发生、估价或分摊、完整性必须授权批准，控制实物流和会计处理9、注销坏账坏账审批表赊销部门、会计部门估价或分摊应该获取货款无法收回的确凿证据，适当审批10、提取坏账准备会计部门估价或分摊表三：能够实施函证的报表项目对比项目函证内容函证样本函证方式被询证者银行存款1、存款户帐号，性质及余额2、存款性质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等所有在审计年度存过款的银行，其中包括企业存款帐户已结清银行积极式所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构有价证券股票的股数、每股金额、股票序号或债券的种类、面值、期限和序号托管的有价证券积极式证券托管机构应收票据付款日、到期金额、抵押担保物说明抽取样本积极式票据开出人或承兑人应收帐款应收金额抽取样本积极式或消极式债务人预付帐预付的金额及转大额或异常的项积极式债务人款销情况目或消极式其他应收款应收金额一定金额以上、账龄较长或异常的明细帐户积极式或消极式债务人应付账款应付金额金额较大的债权人重要的供货人积极式债权人预收账款预收金额大额或账龄较长的项目、关联方项目、主要客户项目积极式债权人应付票据出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利率等主要项目（含零账户）积极式债权人长短期借款借款实有数余额较大或认为必要的项目积极式银行或其他债权人抵押借款债权金额、抵押物说明、是否遵守抵押契约余额较大或认为必要的项目积极式债权人、抵押人应付债券债券名称、发行日、到期日、利率、重大项目积极式债权人、债券的承销人或已付利息、年内偿还的债券、未偿还金额等承包人股本股份数额发行在外的股票积极式证券交易所和金融机构表一：销售与收款循环审计的具体审计目标管理当局认定一般审计目标项目审计目标总体合理性（1）企业当期销售收入总额总体合理，没有重大错报的迹象；（2）企业应收账款、应收票据、预收账款等账户余额总体合理，没有重大错报的迹象。存在或发生真实性（1）所有账面记录的销售业务均已确实发生；（2）已记录的应收账款、应收票据、预收账款等确实存在；（3）所有披露的交易、事项和其他情况均已发生，且与被审单位有关。完整性完整性（1）本期发生的所有赊销、现销和销售调整业务均已登记入帐；（2）所有应收账款、应收票据等均已入帐，并代表企业对客户的全部求偿权；（3）所有应包括在财务报表中的披露均已包括。权利和义务权利和义务（1）所有应收账款、应收票据确归公司所有；（2）所有预收账款确属企业应承担的法律义务。估价和分摊计价和分摊（1）销售折扣、折让和退回估计正确；（2）应收账款预计可收回，坏账准备计提恰当。截止应收账款、应收票据和销售业务均已记入恰当的期间。准确性销售收入、应收账款、应收票据等入帐金额正确，明细账合计数与总帐数、报表数一致。反映与披露分类（1）各项销售收入的分类正确，并记入恰当的账户；（2）应收账款、预收账款、其他应收款已恰当区分。反映销售收入、应收账款、预收账款、应收票据等已在财务报表恰当反映。披露销售收入、应收账款、应收票据等已在财务报表附注中充分披露。可理解性销售收入、应收账款、预收账款、应收票据等在财务报表中的列报和披露表述清楚，易于理解。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：表4异常情况函证编号客户名称金额（元）回函日期回函内容（1）22甲3000002006年1月22日购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2005年12月25日用支票支付。（2）56乙5000002006年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回。（3）64丙6400002006年1月19日2005年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售。（4）82丁9000002006年1月18日采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2005年12月25日首付300000元。（5）134戊600000因地址错误，被邮局退回。——要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？．对应收账款应实施如下重要程序：（1）注册会计师应检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同或代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在性；最后，还提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整。（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。•案例4：AB公司坏账准备的计提采用余额百分比法，按账龄段采用不同的比例计提，该公司2005年度经审计过的应收账款和其他应收款账龄分析如下：账龄应收账款其他应收款合计计提比例3年以上20000025000045000080%2-3年32000022000054000050%1-2年1600000200000180000020%1年以内2100000730000283000010%•说明：1、应收账款审定表明预收此款借方余额3000000元，应重新分类调整为一年以内的应收账款；•2、一年以内的应收A公司款项700000元采用个别认定法全额计提坏账准备•要求：如该公司报表上反映，坏账准备年初数为1780000元，期末为2643000元，本期计提数为1863000，请审定该公司2005年度坏账准备的余额。•解答：1、预收账款借方余额的调整：•借：应收账款3000000•贷：预收账款3000000•→（一年期）：3000000×10%=300000•补提：借：管理费用300000•贷：应收账款--坏账准备计提300000•2、A公司的700000全额计提：•借：管理费用700000•贷：应收账款--坏账准备计提700000•3、计提金额分别为：•3年以上：450000×80%=360000•2-3年：540000×50%=270000•1-2年：1800000×20%=360000•1年以内：（2830000-700000）×10%•=213000•审定数为：360000+270000+360000•+213000+300000+700000•=2203000元案例6．下表列示了应收账款的若干审计目标及可能实施的主要程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的最佳审计程序，将其编号填入题后的表格内，每一审计程序最多只能被选择一次。审计目标审计程序（1）在资产负债表日，应收账款记录完整（2）在资产负债表日，被审计单位对所有应收账款均具有法定收款权（3）在资产负债表日应收账款余额正确（4）会计报表中，应收账款分类反映恰当A．分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较B．实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销售成本记录在恰当的会计期间。C．按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异D．检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。E．复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵押。F．抽查被审单位职员及有关部门的暂借款项记录，确定已记入正确的帐户。G．分析应收账款各月月末余额与应付账款各月月末余额的非正常比例关系审计目标（1）（2）（3）（4）审计程序BECF案例7．注册会计师朱某对Y股份有限公司2006年度的会计报表进行审计，该公司2006年度供产销形势与上年度相当，其未审计会计报表附注部分内容如下：品名主营业务收入主营业务成本05年发生额06年发生额05年发生额06年发生额A产品40000410003800033800B产品20000200201900019019合计60000610205700052819要求：假定上表中的数据均已审定无误，请运用分析性复核的方法代朱某指出上述附注中存在或可能存在的不合理之处，并说明理由。