第十三章_个人所得税法

第十三章个人所得税法（TheLawofIndividualIncomeTax）一、主要内容及重难点概述本章属重要一章。个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种税。本章重难点：（1）不同应税所得项目的识别及税率运用；（2）费用扣除标准；（3）税额的计算及特殊规定；（4）境外所得的税额扣除。二、本章考核目标和学习建议从历年考试看，考点集中在纳税人与应税所得项目、费用扣除标准、每次收入的确定、税额计算、减免税等方面。掌握：应税所得项目；应纳税所得额的规定；税额计算；境外所得的税额扣除。熟悉：纳税人；税率；税收优惠；征管。三、近年试题分析本章覆盖各种题型，题量4-5道，分值约9分。13.1个人所得税基本原理1.纳税人范围不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业--个人独资企业,合伙企业。2.以个人的纯所得为计税依据。有关费用扣除分三类：扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；体现特定社会目标而鼓励的支出，称“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。3.个人所得税的征收模式有三种：项目内容1.分类征收制（我国）优点：对纳税人全部所得区分性质征税，能体现国家政治、经济与社会政策；缺点：对纳税人整体所得把握不一定全面，易导致实际税负不公平；2.综合征收制优点：可对纳税人全部所得征税，从收入角度体现税收公平原则；缺点：不利针对不同收入进行调节，不利体现国家有关社会、经济政策；3.混合征收制优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。13.2纳税义务人与征税范围13.2.1纳税义务人纳税人包括各类自然人，2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个税纳税人。纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人13.2.2应税所得项目——11项△工资、薪金所得，指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。1.不属于工资的补贴项目――独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助等（在应纳税额计算的特殊问题中P343规定的免税保险也不属于计税工资）2.内部退养人员收入征税问题（1）内部退养的个人在其办理内退手续后至法定离退休年龄间从原任职单位取得的工资、薪金不属离退休工资，应按“工资、薪金所得”计征个税。（2）个人在办理内退手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内退手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与当月的“工薪所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工薪加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人税。（3）个人在办理内退手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工薪所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工薪所得”合并，依法自行向主管税务机关申报缴纳个税。3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工薪所得”计征个税。4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工薪所得项目征税。典型例题1.【计算题】王某于2009年1月办理内退手续，一次性取得收入24000元，王的法定退休时间是2010年1月，如果2010年1月前王每月还可取得工资1000元，且王某于09年5月重新就业，在雇佣单位取得月工资1300元，计算王某09年全年应纳个税。答案：09年1月确认适用税率：（24000÷12+1000）－2000=1000元适用税率10%应纳个人所得税：[（24000+1000）－2000]×10%－25=2275元09年2－4月：应纳个人所得税＝009年5－12月：应纳个人所得税＝[（1000+1300－2000）×5%]×8=120元全年应纳个税税额＝2275＋120＝2395元△个体工商户生产、经营所得1．个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税。2．个人因从事彩票代销业务而取得的所得按个体工商户经营纳税。3.个体户取得与生产经营无关的其他所得，按其他应税项目规定征税。如存款利息、不动产转让。4.从事个体出租车运营的，出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体户的生产、经营所得项目征税（出租车司机单车承包的按工薪所得征税）5．用企业资金为投资者等他人支付消费性支出、财产性支出的征税问题：个人独资企业、合伙企业这部分支出视同对投资者的利润分配，并入生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税；其他企业作分红处理，取得者按利息、红利所得征税，该项支出企业所得税前不得扣除。【多选题】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有（）。A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得B.个人担任董事职务取得的董事费收入C.股份制企业的个人投资者以企业资本金为本人购买汽车D.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房，答案：AD。解析：个人担任董事取得董事费收入属兼职，个人兼职取得收入按劳务报酬计税；股份制企业的个人投资者以企业资本金为本人购买汽车，视为企业对个人投资者的分红，依照股息红利所得计税。△承包承租经营的所得包括承包、承租经营所得，也包括转包、转租取得的所得。对企业经营成果不拥有所有权的承包和承租所得，按工薪所得征税。△劳务报酬所得—29项劳务报酬所得是个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得1.区分工资薪金与劳务报酬2.单位对非雇员的免费旅游（或实物、有价证券）奖励：按劳务报酬所得征税△稿酬所得稿酬是个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。要把稿酬和翻译、编剧、审稿、书画分开，翻译、编剧、审稿、书画所得属劳务报酬。△特许权使用费所得注意把著作权转让所得和稿酬分开。如：作家取得著作发表的收入是稿酬，将著作权转让给出版社的收入，是特许权使用费收入。△利息股息红利所得1．用企业资金为投资者等他人支付消费性支出、财产性支出，取得者按股息、红利所得征税（个人独资企业和合伙企业除外，即按个体户所得征税）2．个人投资者向企业借款，年末不还，又未用于企业的，未归还的借款视做分红，按股息、红利所得征税（个人独资企业和合伙企业除外，即按个体户所得征税）典型例题1.【2006多选题】下列各项中，应依照“利息、股息、红利”项目计征个人所得税的有（）。A．股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项B．员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得C．员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额D．股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的借款答案：ABD解析：员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额属于“财产转让所得”。△财产租赁所得财产租赁包括动产租赁和不动产租赁，也包括财产转租收入。△财产转让所得1．股票转让所得：暂不征收个人所得税。2．个人出售自有住房：个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得免税。3．量化资产股份：取得时不征；股份转让时按财产转让所得征税；参与分配取得的分红，按股息、红利所得征税。4．低价购房：企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的，个人少缴的差价部分按工资薪金所得纳税。△偶然所得偶然所得包括个人得奖、中奖、中彩及其他偶然性质所得。△其它所得个人取得的担保收入为其它所得。13.3税率与应纳税所得额的确定税率有两种形式：比例税率和超额累进税率具体运用：1.七级超额累进税率――3%－45%适用于工薪所得，对企业经营成果不拥有所有权的承包和承租所得。税率表：级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超1500元至4500元部分超1455元至4155元部分101053超4500元至9000元部分超4155元至7755元20555部分4超9000元至35000元部分超7755元至27255元部分2510055超35000元至55000元部分超27255元至41255元部分3027556超55000元至80000元部分超41255元至57505元部分3555057超80000元部分超57505元部分4513505注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按税法规定减除有关费用后的所得额；2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工薪所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工薪所得。2.五级超额累进税率――5%－35%用于个体经营所得、拥有经营成果的承包承租经营所得、个人独资和合伙企业经营所得。税率表：级数全年应纳税所得额税率%速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元不超过14250元的502超15000元至超14250元至277501075030000元部分元部分3超30000元至60000元部分超27750元至51750元部分2037504超60000元至100000元部分超51750元至79750元部分3097505超100000元部分超79750元部分3514750注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按税法规定以每一纳税年度收入总额减除成本、费用及损失后的所得额；2.含税级距适用于个体经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。3.比例税率――20％，适用于工资、个体经营所得以外的其它所得。注意：（1）加成征收—劳务报酬在20%税率基础上要加成征收，即每次应税所得额在20000元以上50000元以下的部分，加征5成，即按30%税率征税；每次应税所得额在50000元以上的部分，加征10成，即按40%税率征税。本质上是适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。（2）减征—稿酬在20%税率基础上减征30%，实际税率14%；（3）两个减免规定。个人按市场价出租居民住房取得的租金所得减按10%税率征税；储蓄存款利息自07年8月15日起按5%的税率征税。08年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个税。出租住房给人居住｛营业税3%，房产税4%，个税10%出租住房给人经营｛营业税5%，房产税12%，个税20%个税依所得项目不同，分别确定两类税率税率应税项目七级超额累进税率工资薪金所得五级超额累进税率1.个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经营所得①对经营成果拥有所有权：五级累进税率②对经营成果不拥有所有权：七级税率比例税率20%（8个税目）掌握：其中有4个税目有加征或减征1.劳务报酬所得：对一次取得劳务报酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%2.稿酬所得：按应纳税额减征30%3.财产租赁所得个人出租住房减按10%税率4.储蓄存款利息：07年8月15日起，税率调为5%。08年起免征1.【2005多选题】下列各项中，适用5%－35%的五级超额累进税率征收个税的有（）。A．个体工商户的生产经营所得B．合伙企业的生产经营所得C．个人独资企业的生产经营所得D．对企事业单位的承包经营、承租经营所得答案：ABCD解析：以上应税所得均适用5％－35％的五级超额累进税率。应纳税所得额的规定：△费用减除标准1．工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应税所得额。2．个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度收入总额（包括分得的营业利润和工资），减除必要费用后的余额，为应税所得额。减除必要费用是按月扣除2000元。4．劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。5．财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后余额，为应纳税所得额。6．利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应税所得额。费用扣除标准应