第十二章财务会计报告

《财务会计学》教案第1页共15页1第十二章财务会计报告教学目的与要求：通过本章学习，应该掌握财务会计报表的内容与编制方法；熟悉企业财务会计报告的构成和分类以及财务会计报告的编制要求；掌握利润表、资产负债表、现金流量表及其附表的编制方法；掌握会计报表附注的编写内容；熟悉财务状况说明书的内容。教学重点：利润表的编制原理和方法；资产负债表的编制原理和方法；现金流量表的编制基础、现金流量的分类以及经营活动现金流量编制的直接法和间接法。教学难点：现金流量表的编制。教学课时：课时具体教学内容：课堂提问：第一章财务会计目标与本章是什么关系？第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念（一）定义：（二）编制财务会计报告的意义：1、账簿提供的会计信息特点：详细具体、但是较分散2、财务会计报告提供的会计信息特点：简洁、综合二、财务会计报告的种类(一)会计报表资资产产负负债债表表11、、反反映映财财务务状状况况按按报报表表所所有有者者权权益益变变动动表表反反映映内内容容分分类类利利润润表表反反映映经经营营成成果果利利润润分分配配表表反反映映资资金金变变化化————现现金金流流量量表表《财务会计学》教案第2页共15页22．个别会计报表按报表的编制主体分类合并会计报表月报3．按报表的编制时间分类季报半年报年报（二）会计报表附注1、定义(1)对会计报表作补充说明2、编报会计报表附注的意义(2)表格难以表达的内容，通过文字说明。(3)帮助会计信息使用人对会计报表作全面、准确理解。（三）财务情况说明书1、定义（1）企业生产经营基本情况2、应当说明（2）利润实现和分配情况的情况（3）资金增减和周转情况（4）有重大影响的其他事项三、财务会计报告的编制要求（一）明晰性（二）相关性（三）客观性（四）可比性和一惯性（五）及时性四、财务会计报告编制前的准备工作（一）资产清查和债务核实《财务会计学》教案第3页共15页3（二）帐目检查第二节利润表注意：利润表表头的特点一、利润表的性质与作用（一）定义：“一定时期”、“经营成果”（二）作用1、反映企业的经营成果；2、预测企业的获利能力；3、有助于投资者作出投资决策。二、利润表的格式与内容（一）利润表的格式：1、多步式：（参照教材）2、单步式：（参照教材）我国企业会计制度规定：采用多步式课堂提问：1．利润表的结构特点主要体现了哪项会计核算基本原则？2．利润表结构与利润公式是什么关系？（二）利润表的内容1、构成主营业务利润的各项要素2、构成营业利润的各项要素3、构成利润总额的各项要素4、构成净利润的各项要素三、利润表的编制方法（一）“本月数”的填列（二）“本年累计数”的填列（三）利润表的编制步骤第一步：计算主营业务利润第二步：计算营业利润第三步：计算利润总额第四步：计算净利润四、利润表编制举例五、.利润分配表《财务会计学》教案第4页共15页4（一）定义：见教材P305（二）作用：反映净利润的分配去向（三）格式：见教材P306（四）利润分配表的编制方法1、“本年实际”栏根据“本年利润”及“利润分配”科目所属明细科目的记录分析填列2、“上年实际”栏根据上年度利润分配表中的“本年实际”栏填列（五）利润分配表编制举例1、“利润分配”科目发生额、余额表2、利润分配表各项目的填列课堂提问：我国将利润表和利润分配表作为两张报表分别编制，主要原因是什么？你是否考虑过如果将两者合二为一，该表情况如何？六、分部报表（一）定义：（二）性质：利润表的附表：（三）编制分部报表的意义：1、提供各项业务的收入、费用和利润情况2、提供各地区的收入、费用和利润情况3、更好的理解企业以往的业绩4、更好的评估企业风险和报酬（四）分部报表的种类1、业务分部报表2、地区分部报表（五）分部报表的编制范围满足下列条件之一的，应当纳入分部报表的编制范围1、分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%及以上；2、分部营业利润（亏损）占所有分部盈利（亏损）合计的10%及以上；3、分部资产总额占所有分部资产合计的10%及以上。（六）分部报表的格式1、业务分部报表2、地区分部报表课堂提问：利润表和利润分配表之间某些项目是否存在数量相等关系？如有，请列举项目的名称？《财务会计学》教案第5页共15页5第三节资产负债表一、资产负债表的性质和作用（一）定义：见教材P31反映企业短期偿债能力（二）作用：反映企业的资本结构反映企业长期偿债能力为计算资产报酬率、资本收益率等提供数据资料二、资产负债表的内容流动资产：货币资金、短期投资、（一）资产应收项目、存货长期投资：长期股权投资、长期债权投资固定资产：固定资产原值、累计折旧、固定资产净值、在建工程。流动负债：短期借款、应付项目、（二）负债预计负债。长期负债：长期借款、长期应付款、长期应付债券。实收资本（三）所有者权益资本公积盈余公积未分配利润三、资产负债表项目的排列（一）资产类项目按流动性，即变现能力的强弱排列（二）负债类项目按偿还的先后顺序排列（三）所有者权益项目在企业清算前不须偿还列于报告最后四、资产负债表的格式（一）账户式：见教材P313（二）报告式：见教材P315《财务会计学》教案第6页共15页6（三）财务状况式：见教材P317我国企业会计制度规定：采用报告式课堂提问：1．账户式资产负债表重点反映的内容是什么？2．报告式资产负债表重点反映的内容是什么？五、资产负债表的编制方法（一）“年初数”填列方法：根据上年末资产负债表“期末数”填列（二）“期末数”填列方法1、根据总账科目余额直接填列2、根据几个总账科目的余额计算填列3、根据有关明细科目的余额计算填列4、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列5、根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列六、资产负债表编制举例课堂提问：资产负债表与利润分配表哪个项目的金额相等？第四节现金流量表一、现金流量表概述（一）定义：见教材P322（二）编制目的：提供现金流入与流出的信息（三）现金流量表的作用1、评价企业产生现金的能力2、评价企业净利润的质量3、有助于提高会计信息的可比性（四）现金包括的项目库存现金现金包括银行存款的项目其他货币资金期限短（3个月）现金等价物流动性强容易变现（已知金额）风险小《财务会计学》教案第7页共15页7二、现金流量的分类（一）经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收现1、现金流入收到的税费返还其他购买商品、接受劳务支现2、现金流出支付给职工以及为职工支现支付的各项费税其他3、净额=流入小计—流出小计（二）投资活动产生的现金流量收回投资收现1、流入取得投资收益收现处置长期资产收现净额其他购建固定资产、无形资产和其他长期资产支现2、流出投资支现其他3、净额=流入小计—流出小计(三)筹资活动产生的现金流量吸收投资收现1、流入取得借款收现其他偿还债务支现2、流出分配股外利润偿付利息支现其他3、净额=流入小计—流出小计《财务会计学》教案第8页共15页8(四)汇率变动对现金的影响三、现金流量表的格式(一)主表：见教材P332(二)补充资料：见教材P334四、现金流量表的编制方法直接法：主表经营活动现金流量的编制方法间接法：补充资料1、直接填列法编制现金流量表的方法2、工作底稿法3、T形账户法4、计算分析填列法（三）经营活动现金流量（直接法）各项目金额的计算（在此，只涉及主要疑难项目）1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+增值税销项税额+[应收账款（票）期初数-应收账款（票）期末数]+（预收账款期初数-预收账款期末数）-当年计提坏账准备-应收票据贴现息举例：略2、购买商品、接受劳务支出的现金=主营业务成本+增值税进项税额-（存货期初数-存货期末数）+[应付账款（票）期初数-应付账款（票）期末数]+[预付账款期初数-预付账款期末数]举例：略3、支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中的工资、应付福利费+（应付工资期初数—应付工资期末数）+（应付福利费期初数—应付福利费期末数）注：此项目不包括在建工程人员和退休人员的工资和福利费《财务会计学》教案第9页共15页94、支付的各项税费=支付的所得税+支付的主营业务税金及附加+支付的增值税（已交税金）5、支付的其他与经营活动有关的现金=管理费用+营业费用+支付的其他费用-工资-应付福利费-没有支付现金的其他费用（折旧费，无形资产摊销等）6、收回投资所收到的现金=处置股票投资收到的现金（包括投资收益）+处置债券投资时收回的债券本金（不包括收回的利息）7、取得投资收益收到的现金=投资持有期间收到的股利或利息+处置债券投资时收回的利息8、处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金=处置固定资产等取得的现金收入—支付的清理费用9、收到的其他与投资活动有关的现金=收到的“应收股利”+收到的“应收利息”+其他10、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=购买固定资产支付的现金+购入工程物资支付的现金+出包工程时拨出的现金11、投资支付的现金=支付的短期投资+支付的长期股权投资+支付的长期债权投资12、支付的其他与投资活动有关的现金=投资时垫支的“应收股利”+投资时垫支的“应收利息”+其他13、吸收投资收到的现金=吸收股权投资收到的现金+吸收债权投资收到的现金14、取得借款所收到的现金=短期借款收现+长期借款收现15、收到的其他与筹资活动有关的现金=接受捐赠收到的现金+其他16、偿还债务所支付的现金=偿还长期借款支现+偿还短期借款支现17、分配股利、利润偿付利息支付的现金=偿还长期借款利息支现+偿还短期借款利息支现+分配利润或股利支现18、支付的其他与筹资活动有关的现金=对外捐赠支现+其他五、现金流量编制的工作底稿法举例（一）现金流量工作底稿的格式编制单位：单位：元借方贷方一、利润表二、资产负债表三、现金流量表合计现金流量表工作底稿年度项目期初余额经济业务调整期末余额《财务会计学》教案第10页共15页10（二）运用工作底稿法编制现金流量表的具体程序六、间接法（现金流量补充资料将净利润调节为经营活动现金流量）（一）定义：参照教材P343（二）作用：1、提高净利润与经营活动现金流量之间的差异及形成原因2、有助于对净利润的质量进行评价3、对主表中经营活动现金流量净额进行验证（一）调整项目计提的累计折旧当年推销的无形生产1、将不涉及现金支出的项目调整净利润长期待摊费用的摊销待摊费用的摊销预提费用的增加处置固定资产净损失（减：收益）2、将投资和活动项目调整净利润固定资产报废损失财务费用投资损失（减：收益）3、存货项目：“存货”期末比期初减少调增净利润应收账款4、经营性应收项目应收票据增加：调减净利润预付账款减少：调增净利润《财务会计学》教案第11页共15页11其他应收款5、经营性应付项目应付账款、应付票据、增加：调增净利润预收账款、其他应付款、减少：调减净利润其他应交款、应付工资应付福利费、应交税金6、其他7、补充资料各项目的填列（参照教材P332）七、现金流量表编制的T形帐户法（一）为所有的非现金项目设立T形帐，并将资产负债表非现金的项目的期初、余额过入T形帐。（二）设立“现金及现金等价物”T形帐（三）编制调整分录将调整分录过入工作底稿（四）将调整分录过入T形帐（五）结算现金净流量和对“现金及现金等价物”T形帐进行验证（六）根据“现金及现金等价物”T形帐记录编制现金流量表课堂提问：1．现金流量表主表和附表之间是什么关系？2．资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表它们之间某些项目是否存在数量相等关系？如有，请列举项目的名称？第五节会计报表附注一、会计报表附注的作用（一）能够说明所采用的会计政策（二）能够说明影响企业财务状况和经营成果的特殊事项（三）能够突出企业重大事项的信息（四）能够补充说明会计报表本身无法表达的情况二、会计报表附注包括的内容（一）不符合会计前提的说明（二）重要会计政策和会计估计的说明1、会计政策的说明（1）合并政策《财务会计学》教案第12页共15页12（2）外币折算（3）收入确认的原则（4）所得税的处理方法（5）存货计价的方法（6）长期投资的会计处理方法（7）坏账损失的处理方法（8）借款费用