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第十五章答案一、单项选择题1.【答案B】【答案解析】商品价目表是不能证明商品是否已经发出，所以是不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况，商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明的认定是准确性。2.【答案C】【答案解析】选项A，负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B，应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项D，编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项C符合内部控制规范要求。3.【答案C】4.【答案C】【答案解析】报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。5.【答案B】【答案解析】对现金折扣采用总价法进行会计处理，应收账款入账时不扣除现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。6.【答案C】【答案解析】计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格，选项AD仅能核实销售商品的数量，选项B仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及金额的要素，因此均是有效的。7.【答案D】【答案解析】应确认的合同收入=合同总收入×完工进度一以前期间累计已确认的收入=(26000+200)×100％一20000=6200(万元)。8.【答案A】【答案解析】选项D，对应于总体合理性，不与任何认定相对应；选项B，表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”的分类是否正确；选项C与“截止”认定对应。9.【答案B】【答案解析】选项A，企业出售无形资产的净收益应计入“营业外收入”；出租无形资产取得的收入计入“其他业务收入”；选项C，按照新企业会计准则的规定，当企业销售公允价值模式下的投资性房地产时，应该将持有期间产生的公允价值变动损益转入到其他业务收入，而不是营业外收入；选项D，按照企业会计准则的规定，预收款项和应收账款都是因为销售而产生的，预收账款是先收款后销售；应收账款是先销售后收款，期末预收款项有所属明细科目的借方余额时应该在应收账款项目中列示。10.【答案D】【答案解析】应收账款出现贷方余额属于负债，而“预收款项”是资产负债表中负债类项目。二、多项选择题1.【答案ABC】2.【答案AC】【答案解析】选项AC，在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定，事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整；选项B，明显的属于“授权审批”目标的控制测试，可证实销售交易的真实性而不是验证完整性；选项D，由于对账单是根据“账”填制的，因此选项D无助于入账的完整性目标的测试。3.【答案ABCD】4.【答案AD】【答案解析】选项B，定期检查应由收款员以外的其他人员担任；选项C，应由谈判人员以外的专门人员与购货方签订销售合同。5.【答案AD】【答案解析】选项A，由于并不满足预期的经济利益能够流入企业这个关键的条件，所以不应确认收入；选项B，由于B并未验收，产品是否合格无法认定，所以不应确认收入。采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，M公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。虽然M公司尚未完成安装摆放工作，但就该销售而言，安装工作并不是影响销售实现的重要因素。6.【答案ABD】【答案解析】测试完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录；而从账簿追查到原始凭证可验证业务记录的真实性（发生的目标）；选项D，可以查找出关于是否存在应当计入到2006年账簿上的收入却记在了2007年的账簿上，可实现有关业务记录的日期是否恰当（截止目标），又可发现2006年收入记录的完整性。7.【答案ABD】【答案解析】选项C中的销售发票和发运凭证都是原始凭证，检查其不能实现主营业务收入的截止测试。8.【答案ABCD】【答案解析】对于服务业来说发货日期应该是提供劳务的日期。所以四个选项都应该选。9.【答案BCD】【答案解析】A不是积极式函证所独有的。第十六章答案一、单项选择题1.【答案B】【答案解析】在内部控制制度比较健全的情况之下，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点。在内部控制制度并不健全的情况之下，采购业务不一定都有请购单。采购部门会根据授权直接订购企业有规律消耗的物料。此时采购交易轨迹的起点就是订购单。2.【答案A】【答案解析】选项A,询价和确定供应商是不相容职务，要进行分离,参考教材P404;选项B，定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关；选项D，如果存在未经授权的采购、盗用商品或是无关人员随便可以接触商品，会使得账面记录比实际要多，与“存在”认定是相关的。3.【答案D】【答案解析】送交供应商的应是订购单的正联，其副联无需送交。参看教材Ｐ400～401。4.【答案B】【答案解析】若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；审核采购价格及折扣，与准确性、计价与分摊目标有关，检查验收单是否有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性目标有关。5.【答案A】【答案解析】A重复使用往往意味着重复入账，与“发生”认定相关；B属于本循环中“完整性”认定的关键内部控制；C属于“完整性”认定的关键内部控制；D属于“计价和分摊”认定的关键内部控制。6.【答案D】【答案解析】分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。7.【答案D】【答案解析】资产负债表日后如果以货币资金支付了应付款项，说明年前应付款项应当入账；审查未入账的应付账款从年前负债类的账面上是不能查出的，因为年前账面根本未记录该笔负债。8.【答案B】【答案解析】A、B均为外部证据，均比作为内部证据的C、D可靠性高，但相对来说，B中提供的应付账款的资料比A更为全面，更容易发现漏报的情况。9.【答案A】【答案解析】对企业确实无法支付的应付账款。根据新会计准则的规定，应按规定转入营业外收入科目中。10.【答案D】【答案解析】对于固定资产的真实存在，一般以明细账为起点，实地追查。11.【正确答案A】【答案解析】接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。该设备的入账成本为：450000＋5000×（1＋17％）＋10000＋24000×17％＋24000×10％＝472330（元）。12.【正确答案A】【答案解析】折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值(原值-累计折旧)不为零时，固定资产就已报废，按照会计规定，这一差额将计入固定资产清理，造成大额的固定资产清理损失，所以本题应选A。选项B恰好相反，它是折旧计提过高的迹象。选项C提取折旧的固定资产账面价值庞大，并不意味着折旧计提的恰当性或不恰当性，对于大规模企业，其固定资产账面价值庞大是自然而然的状况。选项D，固定资产的保险额与折旧并无直接或必然的联系。13.【正确答案C】【答案解析】更新改造的固定资产在“在建工程”科目中核算，不计提折旧。14.【正确答案C】【答案解析】请参考本题的全部会计分录：接受投资时：借：固定资产800（1500－900＋200）贷：股本8002003年上半年计提折旧时借：制造费用等100（800/4×6/12）贷：累计折旧100进行更新改造，应转入到在建工程科目中，即借：在建工程700累计折旧100贷：固定资产800发生的更新改造支出，借：在建工程1000贷：工程物资10002003年12月31日工程竣工：借：固定资产1700（700＋1000）贷：在建工程1700但是原题中记入到固定资产科目的金额是2700万元，所以应该冲减的固定资产金额是2700－1700＝1000（万元）。15.【正确答案B】【答案解析】2008年该设备应计提的折旧额＝（740－20）×5/15×6/12＝120（万元）。二、多项选择题1.【答案ABCD】【答案解析】根据《内部会计控制规范－工程项目》的有关规定，上述均属于不相容岗位，需要相互分离。参考教材P407。2.【答案BC】【答案解析】选项A固定资产虽未取得产权证明，但本着实质重于形式的原则，L公司应对此固定资产计提折旧；选项B不符合资本化的条件，所以，应对L公司已经资本化的改造费用进行调整；选项C对于已计提的折旧无需调整。3.【答案ACD】【答案解析】选项B是检查应付账款是否存在未及时入账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。除了上述ACD三项分析程序外，注册会计师对应付账款进行分析程序还可以是分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。4.【答案ABCD】【答案解析】除了上述程序外，注册会计师还可以结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。5.【答案ABD】【答案解析】与其供应商之间的对账单应从非财务部门获取。6.【答案AB】【答案解析】选项C，如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上表决权股份的股东单位账款，参考教材P420；选项D，某些报表项目的数额并不一定等于同名科目的数额。资产负债表中应付账款的金额，等于应付账款和预付账款科目的期末所属明细科目贷方余额的合计数，参考教材P420。第十七章答案部分一、单项选择题1.【答案B】2.【答案A】【解析】编制请购单、控制存货以免出现积压及检验购入货物的数量不属于采购部门的职责。3.【答案C】【解析】被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。参考教材P452。4.【答案B】【解析】选项B当乙公司人员进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。5.【答案B】【解析】对存货进行监盘主要是证实存货存在的重要程序。参考教材P445。6.【答案C】【解析】选项C中对于单位价值高昂的存货，应当以实质性程序为主。参考教材P445。7.【答案D】【解析】选项ABC均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。参考教材P449。8.【答案C】【解析】选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。选项B错误，存货监盘程序包括控制测试与实质性程序两种方式。选项D错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。参考教材Ｐ444～448。9.【答案C】【解析】如果是为执行销售合同而持有的存货，对于超过合同约定的存货，应该以一般销售价格为基础计算，合同约定部分的存货是以合同价格为基础计算存货可变现净值的。参考教材P454。10.【答案C】【解析】参考教材P453。11.【答案D】解析：分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可能确认其差异的真实性。二、多项选择题1.【答案ACD】【解析】选项A中，S公司在审计年度内应对存货实施盘点；选项C中，S公司生产产品所需的零星P材料由黄河公司代管，S公司对P材料的变动应当进行会计记录；选项D中，S公司每年12月28日后发出的存货在仓库的明细账上记录，同时要在财务部门的会计账上反映。2