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第十五章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.被审计单位A股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年12月31日库存用于生产甲产品的原材料实际成本为50万元，预计进一步加工所需费用为16万元。预计销售费用及税金为10万元。该原材料加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。则注册会计师认为A公司2009年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。A.0B.4C.16D.－162.注册会计师在对被审计单位存货进行审计时，下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。A.制造企业为生产产品而发生的人工费用B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C.商品流通企业进口商品支付的关税D.商品入库后发生的仓储费用3.某股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2009年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。则注册会计师认为该公司当年12月31日存货的账面价值为（）万元。A.679B.695C.659D.6874.B注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（）。A.乙公司向客户提供销售折扣B.乙公司已将购买的存货退给供应商C.供应商向乙公司提供购货折扣D.客户已将购买的存货退给乙公司5.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑是否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序不包括（）。A.向客户或供应商函证B.通过分析程序分析是否存在重大变动C.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料D.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证6.如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师先后采用的下列程序中可能无效的是（）。A.提请被审计单位对已确认的差异进行调整B.进一步执行审计程序，查明差异原因C.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映D.对存货进行分析程序，确认差异的真实性7.甲会计师事务所接受委托审计乙公司2009年度财务报表，委派B注册会计师为该审计项目负责人。乙公司的会计记录显示，2009年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（）。A.进行销售的截止测试B.仍将该类存货列入监盘范围C.选择2009年12月大额销售客户寄发询证函D.计算该类存货2009年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较8.王萍是源启会计师事务所派往乙公司实施存货监盘的外勤人员。在乙公司盘点存货之前，王萍应当（）。A.跟随被审计单位的盘点人员对存货状况进行检查B.观察存货盘点计划的执行情况C.确定存货数量和状况记录的准确性D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标示9.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能（）。A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.要求该公司在期末进行盘点C.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额D.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易10.下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制需要由独立的采购部门负责的是（）。A.编制购货订单B.编制请购单C.检验购入货物的数量、质量D.控制存货水平以免出现积压二、多项选择题1.A注册会计师接受委托审计乙公司2009年财务报表。初步了解乙公司及其环境时，得知乙公司有部分存货为辐射性化学品，导致A注册会计师无法实施存货监盘，则对该部分存货注册会计师可能实施的审计程序包括（）。A.复核采购、生产和销售记录B.向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证C.视为审计范围受到限制，并依严重程度确定对财务报表的影响D.如果乙公司对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可追查至有关报告2.对存货实施截止测试，主要实现的审计目标有（）。A.存在B.权利和义务C.完整性D.计价和分摊3.对被审计单位存货监盘时，注册会计师应特别关注的问题有（）。A.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确C.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点D.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录4.下列说法中正确的有（）。A.注册会计师在对存货进行监盘时的检查时，其目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（实质性程序），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（控制测试）B.注册会计师可以通过查阅以前年度的存货监盘工作底稿，来了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题C.存货监盘的范围大小取决于存货的内容、性质及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果D.在对存货实施具体的监盘程序时，包括注册会计师对被审计单位盘点的实地观察程序和对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录5.有关存货审计的下列表述中，不正确的有（）。A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”、“计价和分摊”认定的重要程序B.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均附有验收报告（或入库单）C.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动较频繁的存货项目，同时考虑所选样本的代表性D.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量6.注册会计师对于被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，应实施的以下审计程序有（）。A.向保管人或债权人函证B.实施监盘C.利用其他注册会计师的工作D.向受托代管的单位获取委托代管存货的书面确认函7.在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当（）。A.复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果B.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点C.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对D.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录8.注册会计师对被审计单位存货进行监盘，在执行监盘审计程序中，下列做法恰当的有（）。A.为了顺利监盘，注册会计师在监盘前将检查范围告知被审计单位，以便其做好相关准备B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对C.未能监盘期初存货，根据期未监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认D.为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师与被审计单位就存货监盘范围、时间等问题达成一致意见9.下列项目中，应确认为购货企业存货的有（）。A.购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品B.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库的商品D.已符合收入确认的条件，并确认了收入的实现，但销售方尚未发运给购货方的商品10.编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施的审计程序有（）。A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所B.了解与存货相关的内部控制评估与存货相关的重大错报风险C.复核或与管理层讨论其存货盘点计划D.查阅以前年度的存货监盘工作底稿11.存货监盘计划的主要内容包括（）。A.存货监盘的目标、范围及时间安排B.抽查的范围C.参加存货监盘人员的分工D.存货监盘的要点及关注事项12.如果注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将限于（）。A.询问B.重新执行C.观察D.抽查13.如果注册会计师了解到被审计单位会计人员经常发生变动，针对这种情况以下说法中正确的有（）。A.这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致B.可能引发存货交易和余额的重大错报风险C.可能导致存货项目的可变现净值难以确定D.增加了错误的风险14.按不相容职务分离的基本要求，担任被审计单位存货保管职务的人员不得再兼任的职务有（）。A.存货的采购B.存货的清查C.存货的验收D.存货处置的申请15.产成品完工后，应当对其进行验收，有关产品验收的下列说法中正确的有（）。A.产品入库前应由仓库人员点验和检查，并填制入库单B.入库单应事先连续编号，并在产品入库后交会计部门C.生产期间，对产品的查点应由本车间负责生产质量专门人员实施D.产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单答案部分一、单项选择题1.【正确答案】：C【答案解析】：甲产品的成本＝50＋16＝66（万元），甲产品的可变现净值＝60－10＝50（万元），甲产品的成本大于可变现净值，所以持有的用于生产甲产品的材料应按照成本与可变现净值孰低计量，材料的可变现净值＝60－16－10＝34（万元），成本为50万元，所以应计提存货跌价准备＝50－34＝16（万元）。【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】2.【正确答案】：D【答案解析】：商品入库后发生的仓储费用应计入当期管理费用。【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】3.【正确答案】：C【答案解析】：当年12月31日存货的账面价值＝128＋215＋316＝659（万元）。【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】4.【正确答案】：D【答案解析】：选项AC影响的仅仅是存货余额，并不涉及存货数量的增减；如果退货后未及时入账，选项B将导致存货实存数小于记录的数量，选项D将导致存货实存数量大于记录的数量。【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】5.【正确答案】：B【该题针对“特殊情况的处理”知识点进行考核】6.【正确答案】：D【答案解析】：分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可能确认其差异的真实性。【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】7.【正确答案】：D【答案解析】：如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化；但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】8.【正确答案】：D【答案解析】：选项ABC均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】9.【正确答案】：B【该题针对“生产与存货交易的控制测试”知识点进行考核】10.【正确答案】：A【答案解析】：编制请购单、控制存货以免出现积压及检验购入货物的数量不属于采购部门的职责。【该题针对“生产与存货交易的控制测试”知识点进行考核】二、多项选择题1.【正确答案】：ABD【答案解析】：被审计单位存货的性质可能导致注册会计师无法实施存货监盘，此时注册会计师通常需要依赖内部控制，比如复核采购、生产和销货记录，以获取充分、适当的审计证据。在通常情况下，还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证。此外注册会计师还可以实施其他替代程序。例如，对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在。【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】2.【正确答案】：AC【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】3.【正确答案】：ABCD【答案解析】：根据存货审计准则，注册会计师应特别关注存货的移动情况、存货的状况、期末截止等问题。【该题针对“存货监盘程序”知识点进行