第十二章财务报告

1第十二章财务报告第一节财务报告概述一、财务报告的定义及其构成1.财务报告的定义财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。2.财务报告的构成财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注和其他的相应财务报表说明性的文件。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。财务报告不同于会计报表。财务报告从不同角度的分类：（1）中期财务报告和年度财务报告年度财务报告是指按日历年度所涵盖的会计期间所编报的报告，即从1月1日－12月31日的报告。中期财务报告是指短于一年的财务报告，包括季报、半年报和月报。我国的上市公司主要编制季报和半年报。（2）个别财务报告和合并财务报告合并财务报告是站在企业集团的角度，将母子公司看作一个整体提供的财务报告。在合并财务报表中，至少有两个法律主体。个别财务报告是针对某一个法律主体而编制的财务报告。比如，母公司自身的财务报告与子公司自身的财务报告都是个别财务报告。二、财务报表列报的基本要求1.遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。如果由于某种原因没有遵循准则的要求，应在附注中说明。2.列报基础企业以持续经营为基础编制财务报表。注意区分列报基础和记账基础。企业的记账基础为权责发生制，列报基础是持续经营。如果一个企业不能持续经营，那么应按破产清算的思路处理，此时要用清算时的价值来代替以历史成本为主的计量属性的选择。3.重要性和项目列报这里的重要性是指对于一些报表项目如何去购建？比如，为什么把库存现金、银行存款、其他货币资金合并在一起叫货币资金？为什么不将库存现金、银行存款、其他货币资金分别列报？而货币资金与应收账款为什么要单独列报？这些项目的列报都表达了一定的道理。（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。性质或功能不同的项目，对财务报表使用者的涵义是不同的。（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。比如，库存现金、银行存款、其他货币资金合并作为货币2资金列报；原材料、在产品、库存商品的性质类似，合并作为存货项目列报；但是存货与固定资产项目不能合并列报。（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。4.列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。5.财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不得相互抵销，但会计准则另有规定的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：（1）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。比如固定资产清理净损益，不需要将清理收入、发生的清理费用等单独列报。（2）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。6.比较信息的列报我国的报表是比较报表，即至少提供两期的数据。比如，资产负债表有年初余额和期末余额，利润表、现金流量表、所有者权益变动表都有本年数和上年数，这就是比较报表。我们把提供两期或两期以上的报表信息称为比较报表。企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。7.财务报表表首的列报要求（一般了解）企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息：（1）编报企业的名称。（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）货币名称和金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。8.报告期间（一般了解）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因；短于一年的报告称之为中期财务报告。第二节资产负债表一、内容和结构资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。特定日期说明资产负债表是一个时点报表。财务状况主要是指企业的偿债能力。我国资产负债表采用账户式结构：左方列示资产，右方列示负债和所有者权益。还有一种结构是报告式，即将资产、负债和所有者权益竖着排列。二、资产负债表的填列方法（重点）主要讲解期末余额的填列方法，期初余额就是上期的期末余额。期末余额的填列：报表是根据账户来填列的，程序是凭证――账簿――报表，所以编表之前要结账。资产负债表的账户（资产类、负债类、所有者权益类）是有余额的账户，称为实账户。利润表账户结完账后没有余额，称为虚账户。账户的特点反映了报表的特点，因为资产负债表是一个3时点数，可以累加。而利润表本期结束后，下期开始重新计算，是一个时期报表。（一）根据总账科目余额填列1.直接根据总账科目余额填列交易性金融资产、工程物资、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。2.根据几个总账科目余额计算填列货币资金：根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目余额的合计数填列存货：包括原材料、材料采购、在产品、库存商品科目，还有委托加工物资、发出商品、材料成本差异、存货跌价准备等特殊业务的科目。委托加工物资作为委托方的存货，受托方叫受托加工物资，受托方不做账务处理，备查登记即可。委托加工与委托代销要区分。委托代销商品是委托方的存货，受托代销商品在受托方也要做账，但最终不加在受托方的存货项目中，因为委托代销的商品不可能同时在委托方与受托方的资产负债表中反映，故只在委托方的报表中反映。材料成本差异是在计划成本法下才有的科目，通常借方余额表示超支差（实际成本大于计划成本），贷方余额表示节约差。固定资产：根据固定资产、累计折旧、固定资产减值准备科目余额的合计数填列无形资产：根据无形资产、累计摊销、无形资产减值准备科目余额的合计数填列（二）根据有关明细科目余额计算填列1.如果某单位的预收账款不多，可以将预收的账款登记在应收账款科目的贷方，但是报表填列应根据明细账的金额来考虑。应收账款：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和－“坏账准备”的金额填列比如，应收账款――甲单位是借方余额，应收账款――乙单位是贷方余额。正常情况下应收账款不可能出现贷方余额，故应收账款――乙单位的贷方余额实际是预收的款项，应填列在资产负债表右边的流动负债项目中。预收款项：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列应付账款：根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列预付款项：根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列2.“一年内到期的非流动资产”项目和“一年内到期的非流动负债”项目3.开发项目研发支出中能够资本化的部分才是真正的非流动资产，研发支出中不能资本化的部分不属于非流动资产。4.未分配利润项目未分配利润项目是“利润分配――未分配利润”科目经过几次结转之后未分配利润明细账最终结存的余额。（三）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列“长期借款”项目：长期借款中一年内到期的应在“一年内到期的非流动负债”项目反映，不属于长期负债。在实际工作中，长期借款合同规定，借款到期后企业可以申请展期。如果到期的非流动负债企业展期，能够自主地将清偿义务延长，而且企业打算将其延长，此时的负债仍然是非流动负债，仍然是长期借款。如果企业不能自主地延期，也没有延期的意图，那么一年内到期的非流动负债就属于流动负债。4（四）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列“应收账款”、“长期应收款”（备抵科目为未实现融资收益）、“存货”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“商誉”等。（五）综合运用以上各种方法分析填列比如，存货项目的填列，要考虑各个总账科目余额，还应减去存货跌价准备；应收账款项目的填列，既要考虑预收账款所属明细账的借方余额，还应扣除坏账准备的金额。三、资产负债表编制示例（见教材举例）第三节利润表一、内容和结构利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表的结构有单步式和多步式之分：1.单步式：将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。2.多步式：在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。利润表主要反映以下几方面的内容：（1）营业收入；（2）营业利润；（3）利润总额；（4）净利润；（5）每股收益。第四节现金流量表本章的重点是现金流量表各项目的填列方法。现金流量表是以收付实现制为基础编制的。一、现金流量表的概念、内容和结构（一）概念是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。属于时期报表。（二）现金及现金等价物狭义的现金仅指库存现金，而现金流量表中的现金是广义的现金，包括货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）和现金等价物。现金等价物，指企业持有的期限短（一般是指从购买之日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例如划分为交易性金融资产的债券。（三）现金流量表的内容和结构1.经营活动产生的现金流量包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。2.投资活动产生的现金流量包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。3.筹资活动产生的现金流量包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。5二、现金流量表各项目的内容及填列方法（一）经营活动产生的现金流量1.销售商品、提供劳务收到的现金（1）内容①当期销售商品和提供劳务本期收到的现金②当期收到以前期间的应收账款③当期收到以前期间的应收票据④当期预收的账款⑤当期收到以前期间核销的坏账6当期销售商品提供劳务退回支付的现金前五项为加项，最后一项为减项。注意：第一、本项目包括收到的增值税销项税额；第二、销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。2.收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费。3.收到的其他与经营活动有关的现金典型例子：一、罚款收入；二、经营租出固定资产收到的租金；三、流动资产损失当中由个人或其他赔偿的部分；四、除税费返还以外的其他政府补助收入；五、接受捐赠的现金。4.购买商品、接受劳务支付的现金（1）内容①当期购买商品、接受劳务支付的现金②当期支付前期的应付账款③当期支付前期的应付票据④当期预付的账款⑤当期购买商品接受劳务退回所收到的现金前四项为加项，最后一项为减项。注意：这里包含购买商品、接受劳务所支付的增值税进项税额。5.支付给职工以及为职工支付的现金（1）内容包括支付给职工的各种薪酬。工资、奖金、津贴、五险一金、辞退福利等。注意：一、该项目不包括在建工程人员的薪酬在建工程人员薪酬放在投资活动流出量的第一个项目“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”中。二、该项目不包括离退休人员的薪酬离退休人员的薪酬放在经营活动流出量的最后一行“支付其他与经营活动有关的现金”项目中。6.支付的各项税费（1）内容6一、当期支付当期的税费；二、当期支付以前期间的税费；三、当期预交的税费；注意：一、不包括计入固定资产的税金比如计入固定资产成本的耕地占用税，那么相应支付的税金计入投资活动现金流量。二、不包括各种税费的返还7.支付的其他与经营活动有关的现金（1）内容第一、各种罚款支出；第二、差旅