第十六章政府补助

第十六章政府补助本章概述一、本章重要内容简述本章系统地介绍了政府补助的概念及方式，将政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助，并分别以案例方式解析了两种政府补助方式的会计处理方法。二、本章考核目标和学习建议考生应着重掌握以下几个内容：1.政府补助的基本概念及特征；2.政府补助的主要方式；3.与资产相关的政府补助的会计处理方法；4.与收益相关的政府补助的会计处理方法。三、近年考情分析年度题型题量分值考点2007无2008无四、2009年教材变化内容与2008年教材相比，本章内容无变化。16.1.1政府补助的定义及特征（一）政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。（二）政府补助的特征1.无偿性；2.直接取得资产；不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。3.政府资本性投入不属于政府补助。16.1.2政府补助的主要形式（一）财政拨款（二）财政贴息主要有两种贴息方式：1.将贴息资金直接支付给受益企业；2.财政将贴息资金直接拨付货款银行。（三）税收返还【要点提示】辨认政府补助是关键考点。16.1.3政府补助的分类（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。典型例题【多选题】下列情况中，属于政府补助的是（）。A．增值税的出口退税B．财政拨款C．先征后返的税金D．即征即退的税金E．行政划拨的土地使用权F．政府与企业间的债务豁免G．直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额【答案】BCDE【解析】备选答案A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；备选答案F和G：政府补助必须是直接取得资产，而这两个备选答案所列情况均无此特征。16.2.1与收益相关的政府补助（一）会计处理原则1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。2.如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。3.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。（二）一般会计分录1.企业日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，分录如下：借：其他应收款贷：营业外收入（或递延收益）2.不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，分录如下：借：银行存款贷：营业外收入（或递延收益）3.按期分摊递延收益的，作如下处理：借：递延收益贷：营业外收入【要点提示】记住与收益相关的政府补助的会计处理原则。16.2.2与资产相关的政府补助（一）会计处理原则企业取得与资产的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。即先计入“递延收益”，再按资产的使用寿命期平均分配入“营业外收入”。当资产处置时，尚未摊完的递延收益应一次性转入营业外收入。（二）一般会计分录1.取得政府补助时借：××资产贷：递延收益2.按资产的使用寿命平均分摊递延收益借：递延收益贷：营业外收入3.如果政府补助是以向企业无偿划拨长期非货币性资产的方式出现的，应当以资产的公允价值确认其入账成本，分录如下：借：××长期非货币性资产贷：递延收益再按该资产的使用寿命期进行分摊：借：递延收益贷：营业外收入如果公允价值不可取得的，应按照名义金额（1元）计量资产价值。【要点提示】记住与收益相关的政府补助的会计处理原则。本章测试一、单项选择题1.M公司是一家储备粮企业，2008年实际储备量为2亿斤，根据国家有关规定，财政部门按每个季度每斤0.06元的标准进行粮食保管费补贴，于每个季度初支付，则每月末M公司应确认补贴收益为（）万元。A、400B、500C、250D、100答案：A题目解析：每个季度补贴额＝20000万斤×0.06元/斤＝1200（万元），则每个月应确认补贴收益400万元（＝1200万元÷3）。2.甲粮食企业为购买储备粮于2008年6月从国家农业发展银行贷款5000万元，同期银行贷款年利率为12%，自2008年7月开始，财政部门于每季度初按实际贷款额和贷款利率拨付给甲企业贷款利息，由甲企业再将收到的补贴利息交付给银行。则甲企业于7月末应确认的补贴收益为（）万元。A、60B、40C、50D、45答案：C题目解析：每月的贷款利息（即补贴利息）＝5000×12%/12＝50（万元）。3.甲公司于2005年初拟购置一台环保设备，预计价款为600万元，因资金不足，按相关规定向有关部门申请300万元的补助，2005年3月1日政府批准了此项申请并于当日拨付了300万元，当年的4月1日甲公司购入了环保设备，实际成本为690万元，使用寿命为5年，采用直线法提取折旧，假定残值为零，2007年4月1日甲公司将该设备出售，售价为260万元。则甲公司2005年5月末应确认的补贴收益为（）万元。A、4B、5C、6D、4.5答案：B题目解析：每月应确认的补贴收益＝300÷5÷12＝5（万元）。4.续上题，甲企业在出售此环保设备时应转销的递延收益额为（）万元。A、180B、200C、175D、160答案：A题目解析：在甲公司出售此设备时，未摊的递延收益额应全部转入“营业外收入”，此金额＝300-300÷5×2＝180（万元）。5.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照（）计量。A、名义金额B、评估价值C、市价D、未来现金流量答案：A题目解析：根据准则规定，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。二、多项选择题6.下列有关政府补助的论述中，正确的是（）。A、政府补助是无偿的B、政府补助的方式是企业直接从政府那里取得资产C、政府资本性投资不属于政府补助，这是因为政府资本性投资属于互惠交易而非补助。D、直接减征税款因其无偿性也应定义为政府补助E、出口退税属于政府返还企业先期垫付的资金，不能定义为政府补助。答案：A,B,C,E题目解析：备选答案D：政府补助的方式是企业直接获取资产，而直接减征税款不涉及资产的直接获取。7.政府补助的方式有（）A、财政拨款B、财政贴息C、税收返还D、无偿提供贷款答案：A,B,C题目解析：无偿提供贷款不属于政府补助方式。8.下列属于与资产相关的政府补助的是（）。A、政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政贴息C、政府对企业储备特种物资给予的补贴款D、政府对企业生产的先进产品执行税款的先征后返政策答案：A,B题目解析：政府对企业储备特种物资给予的补贴款以及政府对企业生产的先进产品执行税款的先征后返政策均属于与收益相关的政府补助。9.下列有关政府补助的认断中，正确的是（）。A、企业取得与资产的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。即先计入“递延收益”，再按资产的使用寿命期平均分配入“营业外收入”。B、不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的贷记营业外收入（或递延收益）。C、企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。D、如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。答案：A,B,C,D题目解析：略10.下列属于政府补助的财政拨款的有（）。A、增值税出口退税B、鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项C、拨付企业的粮食定额补贴D、拨付企业开展研发活动的研发经费E、财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金答案：B,C,D,E题目解析：增值税出口退税不属于政府补助。