第十章.会计职业道德的行为规范体系

第1页共14页第十章会计职业道德的行为规范体系★★★第一节爱岗敬业第二节诚实守信第三节廉洁自律第四节客观公正第五节坚持准则第六节提高技能第七节参与管理第八节强化服务概述★会计职业道德的行为规范，包括会计职业道德基本原则、会计职业道德基本规范、会计职业道德行为指南。1.会计职业道德基本原则，是会计职业道德规范体系的核心和主导，是规范体系中的最高层次，对规范体系其他层次的内容具有指导作用。会计职业道德的基本原则，是在会计职业活动的范围内，调整和处理会计职业关系的根本准则和总体要求。2.会计职业道德基本规范，是规范体系的中心和主干部分，是对会计职业道德行为的基本要求和基本的行为规范，是基本原则的具体体现，并对会计职业道德行为指南具有指导作用。3.会计职业道德行为指南，是依据基本规范的要求，针对具体的会计职业行为所提出的具体做法和具体要求，行为指南应具有很强的可操作性。【2009年·单选题】会计职业道德规范体系中的核心和主导是会计职业道德的（）。A.基本规范B.基本原则C.行为指南D.行为准则【答案】B【2007年·判断题】会计职业道德的基本原则是会计职业道德规范体系的中心和主干。（）【答案】错★我国会计职业道德行为规范的主要内容包括（8项）：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。第2页共14页第一节爱岗敬业一、热爱会计工作岗位，增强会计敬业意识干一行爱一行、干一行钻一行，争当会计工作的行家里手。爱岗敬业是会计从业人员职业道德中最普遍、最主要的基本精神。爱岗，就是热爱自己的本职工作，能够为做好本职工作尽心尽力。敬业，就是要用一种恭敬严肃的态度来对待自己的职业，即对自己的工作要专心、认真、负责任、尽职尽责、一丝不苟、兢兢业业、埋头苦干、任劳任怨。二、爱岗敬业是会计工作的内在要求【2008年·单选题】爱岗敬业是从事会计工作的（）。A.内在要求B.基本原则C.基本要求D.外在动力【答案】A会计工作是一项极为重要的经济管理工作，正所谓“经济越发展，会计越重要”。有资料显示，现代管理所需信息超过70%来自会计系统。三、爱岗敬业是履行会计职责的需要只有敬重会计职业，才能热爱会计岗位，并忠实地服务于会计事业。忠于职守的内涵主要体现为三个方面，即忠实于国家、忠实于服务的对象（所服务的单位）、忠实于社会公众。【2009年·多选题】忠于职守的内涵主要体现为忠实于（）。A.国家B.会计事业C.服务对象D.社会公众【答案】ACD忠实于国家实际上是对社会整体利益负责。能否保证会计行为的合理、合法和所提供的会计信息的真实、完整，是衡量会计人员是否称职的基本标准。第二节诚实守信诚实，指人的言行与思想的一致，能忠实于事物的本来面貌，不歪曲篡改事实，不弄虚作假、不为不可告人的目的而欺骗他人，做老实人、办老实事的诚实的体现。“诚第3页共14页者，天之道也。诚之者，人之道也”（《中庸》）。“唯天下至诚，为能经纶天下之大经，立天下之大本，知天地之化育”（《中庸》）。“欲正其心者，先诚其意”，“意诚而后心正”（《大学》）。守信，就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。《论语》载：“子贡问政。子曰：‘足食，足兵，民信之矣。’子贡曰：‘必不得已而去，于斯三者何先?’曰：‘去兵。’子贡曰：‘必不得已而去，于斯二者何先?’曰：‘去食，自古皆有死，民无信不立。”’在孔子眼里，“信”的重要性远远超过了“足食”、“足兵”。孔子还说，“上好信，则民莫敢不用情”，“信则民任焉”，强调“敬事而信”，指出“人而无信，不知其可也”。“临财不见信者，吾必不信也”。【2008年·单选题】“民无信不立”出自（）。A.《大学》B.《中庸》C.《老子》D.《论语》【答案】D“诚故信，无私故威”（《张载集·正蒙·天道》）。诚实必须守信。一、诚实守信是社会主义市场经济发展的需要胡锦涛总书记指出：“落实全面、协调、可持续的发展观，实现经济持续快速协调健康发展和社会进步，必须大力弘扬求真务实精神、大兴求实之风。”朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，将“诚信”作为当前会计工作的根本和第一要务。诚实守信是社会主义市场经济发展的客观需要，是决定会计职业生存与发展的一个重要道德标准。二、诚实守信是遵守会计职业道德的基本要求【2009年·判断题】诚实守信是遵守会计职业道德的基本要求。（）【答案】对【2007年·单选题】诚实守信是遵守会计职业道德的（）。A.效率规则B.基本要求C.质量标准D.外在要求【答案】B1.会计人员要以诚待人，实事求是，不搞虚假。2.保守秘密，不为利益所诱惑。（1）秘密主要可分为国家秘密、商业秘密和个人隐私三类。会计工作主要涉及的信息属于商业秘密，会计人员主要是保守本单位或委托人的商业秘密，会计人员不得将从业过程中所获得的信息为己所用，或者泄露给第三者以牟取私利。（2）商业秘密至少应具备：秘密性、实用性、价值性和管理性四个特征。【2007年·多选题】商业秘密应具备特征为（）。A.秘密性第4页共14页B.实用性C.价值性D.管理性【答案】ABCD（3）商业秘密的内容主要包括：技术信息——技术方案、生产技巧、产品配方、工艺秘诀等；经营信息——投资计划、销售方式、经营战略、客户名单、销售渠道等；管理信息——内部管理模式、管理经验等（注意选择）。（4）会计人员应尽可能地做到在自己的职权和业务涉及的范围内了解有关财务及经营信息，不能以工作名义了解不相关信息；不该说的话不说，未经单位领导同意，不得向外散布有关的财务和管理信息；不该做的事不做，不为任何诱惑所动，坚决维护企业利益，坚持原则，坚守纪律，在任何情况下都不能泄露本单位秘密。第三节廉洁自律概念1.廉洁“割之不多，又何廉也!”（《汉书·东方朔传》）；东汉文学家王逸曾解释廉洁为：“不受曰廉，不污曰洁。”；“常在河边走，就是不湿鞋”，体现的是廉洁自律。【例题单选题】“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”，这两句话体现的会计职业道德是（）。A.参与管理B.廉洁自律C.提高技能D.强化服务【答案】B2.自律自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。会计人员职业道德自律，是专指从事会计职业的人员按照会计职业的道德规范和原则自己约束控制自己，形成“从必须遵守变成习惯于遵守”的行为过程。一、牢固树立正确的人生观和价值观树立正确的人生观、价值观，加强人生观、价值观的教育，以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想武装会计人员的头脑，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误思想，是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。二、廉洁奉公是会计职业道德的基本原则会计职业道德有两个最重要的基本原则：一是依法理财原则；二是廉洁奉公原则。会计人员必须是一个在经济上廉洁奉公、公私分明的人，这已成为社会公众考察会计人员职业资格的基本前提之一。【2008年·单选题】会计职业道德最重要的基本原则，一是依法理财原则，二是（）原则。A.客观公正B.坚持准则C.廉洁奉公D.真实可靠第5页共14页【答案】C三、自律是会计职业道德的更高目标自律是会计职业道德的最高阶段，也是职业道德建设的最终目标。目前的会计职业道德处于他律与自律相结合的阶段。自律的基本形式又可分为会计行业自律和会计个人自律。【2008年·多选题】自律是会计职业道德建设的最终目标，自律的基本形式包括（）。A.行业自律B.单位自律C.个人自律D.部门自律【答案】AC会计行业自律，是指介于会计他律与会计个人自律之间的一个阶段，它是由会计行业组织（会计师协会、注册会计师协会等）进行监督并引导执行的会计职业道德规范。会计人员的个人自律是会计职业道德的最高境界。【2008年·判断题】会计人员的个人自律是会计职业道德的最高境界。（）【答案】对第四节客观公正概念客观公正，是指会计人员在处理会计事物时，应恪守客观公正原则，依法办事，实事求是，维护每个人的合法利益。所谓客观，是指会计人员在认定会计事项、提出处理依据和表述处理意见时，应当基于客观的立场，以事实为依据，以法律、法规和规章制度为准绳，不掺杂个人的主观意愿，也不为单位个别领导的意见所左右。在分析处理这些利益问题时，不受自己与当事人的亲疏关系影响，不按个人的好恶或成见、偏见行事。所谓公正，是指会计人员应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待第6页共14页有关利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方受益。客观公正应成为会计工作和会计人员追求的一种执业目标。一、坚持客观公正原则，树立“不做假账”的思想（注意反过来问）不做假账是会计人员最基本的职业道德。【2008年·单选题】会计人员必须坚持客观公正的原则，最基本的是坚持（）。A.不做假账B.诚实守信C.廉洁自律D.依法办事【答案】A【2007年·判断题】依法设账是会计人员最基本的职业道德。（）【答案】错二、严格遵守准则制度，依法办事“手提万贯，心无杂念”反映的是客观公正。会计人员做到客观公正的前提是严格遵守准则制度，依法办事。三、保持会计人员从业的独立性1.要确保会计人员客观公正，必须使他们具有独立性。2.《中国注册会计师职业道德准则》中规定，独立性是指注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上独立于外部组织和所服务的对象。3.实质上的独立，要求注册会计师不偏不倚，保持独立的精神状态和意志。4.形式上的独立，要求注册会计师在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，就是说在他人看来是独立的。5.形式上做到独立是保证实质上独立的前提。6.影响注册会计师独立性的主要因素：（1）外部因素①市场竞争对审计行业的影响。②公司治理结构不完善。③管理当局的力量优势。④生存压力。⑤政府影响。（二）内部因素①事务所同时进行审计和非审计业务。②事务所管理层的商业意识太浓，内部出资比例设置不合理，收益分配与职业责任不匹配。③注册会计师挂靠事务所的情况较多，采用“游击队的战术”，一个注册会计师就是一个分所的问题依然存在。注册会计师的审计报告无须经过任何部门审定和批准。独立原则是客观、公正原则的基础，是社会审计的灵魂。7.注册会计师保持独立性应做到以下几点：（1）形式上的独立第7页共14页按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求，注册会计师与委托单位存在以下利害关系时，应向所在会计师事务所声明并应实行回避：①曾在委托单位任职，离职后未满两年的；②持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；③与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项当事人有近亲关系的；④担任委托单位常年会计顾问或代为处理会计事项的；⑤其他为保持独立性而应回避的事项。（2）实质上的独立——实质上独立就是要求注册会计师能在审计过程中始终保持不偏不倚的态度形式上独立是实质上独立的必要条件，形式上不独立，就不能保证实质上独立，而形式上独立也不一定能够保持实质上独立，注册会计师更重要的是保持实质上的独立。第五节坚持准则概念1.准则，是指会计人员进行会计工作的标准和依据，包括会计法律法规和会计准则、制度以及与之相关的法律规范。包括：《会计法》、《注册会计师法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》、《票据法》、《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》、《个人所得税法》、《增值税暂行条例》、《企业所得税暂行条例》等。上述这些法律、制度是会计人员能够履行好其职能的重要保证。2.会计人员在实际工作中经常会遇到单位、社会公众和国家利益发生冲突的情况，可以借鉴国际会计师联合会发布《职业会计师道德守则》提出的如下建议：（1）如遇到严重的职业道德问题时，职业会计师首先应遵循所在组织的已有政策加以解决；如果这些政策不能解决道德冲突，则可私下向独立的咨询师或会计职业团体寻求建议，以便采取可能的行动步骤。（2）若自己无法独立解决，可与最直接的上级一起研究解决这种冲突的办法。（3）若仍无法解决，则在通知直接上级的情况下，可请教更高一级的管理层。若