第十章_筹资与投资循环审计

第十章筹资与投资循环审计教学目的与基本要求1．了解筹资与投资循环的特点、所涉及的凭证及主要业务活动；2．理解筹资与投资循环的内部控制、相关控制测试及交易实质性测试的内容和其相互关系；3．掌握应付债券和投资活动中有关内部控制的内容、控制测试和实质性测试的程序和方法；4．掌握借款审计、所有者权益审计、投资审计的程序和方法。教学难点与重点【重点】借款审计、所有者权益审计、投资审计的程序和方法【难点】所有者权益审计与验资的结合教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。学时分配2学时第一节筹资与投资循环的特性1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。（全审）2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响。3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。措施：严格审批、强化职责分工。筹资与投资循环所涉及的主要业务活动（一般不用连续编号）1、审批授权（债券、股票的区别）2、签订合同或协议3、取得资金（取得证券或其他投资）4、计算利息或股利（取得投资收益）5、偿还本金或发放股利（转让证券或收回其他投资）第二节内部测试与交易的实质性测试一、概述表1和表2将内部控制目标、关键内部控制、常用控制测试和常用交易实质性程序一并列示。表1筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制程序控制测试交易实质性程序借款和所有者权益账面余额在资产负债表日确定存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间实际发生的交易事项引起的（存在或发生）借款或发行股票经过授权审批索取借款或发行股票的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全获取或编制借款和股本明细表，符合加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；审计与借款或股票发行有关的原始凭证，确认其存在，并与会计记录核对；检查利息计算的依据，复核应计利息的正确性，并确认全部利息计入相关账户签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等相关法律性文件索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账（完整性）筹资业务的会计记录与授权和执行等方面明确职责分工观察并描述筹资业务的职责分工检查年度内借款和所有者权益增减变动的原始凭证，核实变动的存在、合规性，检查授权批准手续是否完备、入账是否及时准确借款合同或协议由专人保管，如保存债券持有人的明细资料，应同总分类账核对相符，如由外部机构保存，需定期同外部机构核对了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否与总账或外部机构核对借款均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表所有者的法定求偿权（权利与义务）向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对检查股东是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否经CPA审验借款和所有者权益的期末余额正确（估价或分摊）建立严密完善的账簿体系和记录制度；核算方法符合会计准则和会计制度的规定抽查筹资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细帐、总帐顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整借款和所有者权益在资产负筹资业务明细帐与总账的登记观察职务是否分离确定借款和所有者权益的披露是否恰当，注意一债表上的披露正确（列报）职务分离筹资披露符合会计准则和会计制度的要求年内到期的借款是否列入流动负债表2投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制程序控制测试交易实质性程序投资账面余额为资产负债表日确实存在的投资，投资收益（或损失）是由被审计期间实际发生的投资交易事项引起（存在或发生）投资业务经过授权审批与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全索取投资合同或协议，检查是否合理有效；索取被投资单位的投资证明，检查其是否合理有效获取或编制投资明细表，符合加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符；向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况投资增减变动及其收益（或损失）均已登记入帐（完整性）投资业务的会计记录与授权、执行和保管等方面明确职责分工健全证券投资资产的保管制度，或者委托专门机构保管，或者在内部建立至少两名人员以上的联合控制制度，证券的存取均需详细记录和签名观察并描述投资业务的职责分工了解证券资产的保管制度，检查被审计单位自行保管时，存取证券是否进行详细的记录并由所有经手人员签字检查年度内投资增减变动的原始凭证，对于增加项目要核实其入帐基础是否符合投资合同、协议的有关规定，会计处理是否正确；对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续投资均为被审计单位所有（权利和义务）内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点证券投资资产，检查是否为企业实际拥有了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点审阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规盘点证券投资资产；向委托的专门保管机构函证，以证实投资证券的真实存在投资的计价方法正确，期末余额正确（计价和分摊）建立详尽的会计核算制度，按每一种证券分别设立明细帐，详细记录相关资料；核算方法符合会计准则的规定；期末进行成本与市价孰低抽查投资业务的会计记录，从明细账抽取部份会计记录，按原始凭证到明细帐、总帐顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，重大投资项目，应查阅董事会有关决议，并取证检查长期股权投资的核算是否比较，并正确记录投资跌价准备按规定采用权益法或成本法检查长期债券投资的溢价或折价，是否按有关规定摊销投资在资产负债上的披露正确（列报）投资明细帐与总帐的登记职务分离投资披露符合会计准则的要求观察职务是否分离查明库存股票是否已提供质押或受到其他约束，应取证并提请被审计单位作恰当披露验明投资的披露是否恰当，注意一年内到期的长期投资是否列入流动资产表1和表2中所列示的内容，目的在于帮助CPA掌握设计实现审计目标的审计方案的方法。在实际操作中，CPA应运用上述方法，根据被审计单位的具体情况，设计富有效率和效果的审计方案。如果前一年度该企业的审计工作是由同一事务所进行的，CPA应将调查重点放在企业内部控制的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。二、内部控制和控制测试（一）筹资活动的内部控制和控制测试应付债券内部控制的主要内容：（1）应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；（2）申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；（3）应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；（4）每种债券发行都必须签订债券契约；（5）债券的承销或包销必须签订有关协议；（6）记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；（7）如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对；（8）未发行的债券必须有专人负责；（9）债券的回购要有正式的授权程序。控制测试方法：（1）取得债券的发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否复核法律的规定。（2）检查企业债券的发行收入是否立即存入银行（3）取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息（4）检查债券入账的会计处理是否正确。（5）检查债券溢（折）价的会计处理是否正确。（6）取得债券偿还和回购时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董事会授权进行。（二）投资活动的内部控制和控制测试1．合理的职责分工应在业务的授权（高层负责人）、业务的执行（财务经理）、业务的会计记录（会计部门）以及投资资产的保管（专人）等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。2．健全的资产保管制度独立的专门机构保管：银行、证券公司、信托投资公司企业自行保管（严格的联合控制制度）3．详尽的会计核算制度：分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人（证券商）名称、购入成本、收入的股息或利息等。4．严格的记名登记制度（购入当日尽快登记于企业名下）5．完善的定期盘点制度（独立）控制测试的内容：（1）进行抽查（2）审阅内部盘核报告（3）分析企业投资业务管理报告第三节借款相关项目审计（防低估）一、短期借款的审计（一）短期借款的审计目标（5点）（二）短期借款的实质性程序1、获取或编制短期借款明细表2、函证短期借款的实有数（对入账后的低估有效）3、检查短期借款的增加。4、检查短期借款的减少5、检查有无到期未偿还的短期借款6、复核短期借款利息（注意计算、调整分录问题）7、检查外币借款的折算8、检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当二、长期借款的审计（二）长期借款的实质性程序重点掌握借款费用的会计处理。三、应付债券的审计（二）应付债券的实质性程序1.取得或编制应付债券明细表。（注意明细表内容）2.检查债券交易的有关原始凭证。⑴检查债券副本，确定发行是否合法，各项内容是否同相关会计记录相一致。⑵检查发行债券的现金收据、汇款通知单、送款登记簿及相关银行对账单。⑶检查用以偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算。⑷检查已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相符。⑸如果发行债券已作抵押或担保，注册会计师还应检查相关契约的履行情况。3.审查应计利息、债券折（溢）价摊销及会计处理是否正确。4.函证“应付债券”账户期末余额。（债权人、承销人、包销人）四、财务费用的审计（结合其他项目掌握）第四节所有者权益相关项目的审计如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据。，同时，由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师在审计了企业的资产和负债以后，往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。一、实收资本（股本）的审计（一）实收资本（股本）的审计目标一般包括：确定实收资本（股本）是否存在；确定实收资本（股本）的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整。（二）实收资本（股本）的实质性程序1．获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表2．查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。3．检查实收资本（股本）增减变动的原因，追查至原始凭证，注意有无抽资或变相抽资的情况。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进帐单。4．对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东（大）会等资料，并审核是否符合国家规定。5．以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合规定。6．中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的，检查以下内容：（１）如系直接归还投资，检查是否符合有关的决议与公司章程和投资协议的规定（２）如系以利润归还投资，还需检查是否与利润分配的决议相符。二、资本公积的审计资本公积的实质性程序３：根据资本公积明细帐，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项审查：（１）对股本溢价，应取得董事会会议纪要、股东（大）会决议、有关合同、政府批准是否符合规定。（２）检查以权益法核算的被投资单位除净损益以外所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入账。（３）对拨款转入，审阅有关的拨款文件（５）对自动房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产，若转换日公允价值大于帐面价值，差额是否正确计入本科目，若转换日公允价值小于帐面价值，检查差额是否正确计入公允价值变动损益；处置投资性房地产时，检查相关的资本公积是否已转销。（６）对可供出售金融资产形成的资本公积，结合相关科目，检查金额和相关会计处理是否正确：一可供出售金融资产转为采用成本或摊余成本计量时，已计入本科目的公允价值变动是否按规定进行了会计处理；二当可供出售金融资产发生减值时，已计入本科目的公允价值变动是否转