搜索
1第十章审计工作底稿序号考点内容例题1编制审计工作底稿的主要目的和要求62审计工作底稿要素73审计工作底稿的归档期与审计档案保存期84审计工作底稿在归档期间的变动和归档期后的变动35审计工作底稿的复核4【考点1】编制底稿的主要目的和要求（教材P189-190）【相关知识点】1.编制审计工作底稿的主要目的；2.编制审计工作底稿的要求。【例1-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师及时编制审计工作底稿的主要目的体现在（）。A.证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作，没有过失B.明确项目组成员履行指导、监督与复核审计工作的责任C.明确项目组计划和实施审计工作D.提供充分、适当的审计证据记录，支持注册会计师提出的而审计结论【答案】AD【解析】注册会计师编制审计工作底稿的主要目的包括：（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。【例1-2·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师应当及时编制审计工作底稿，其目的体现在（）。A.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础B.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作C.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录D.有助于项目组计划和执行审计工作【答案】ABCD【解析】注册会计师及时编制审计工作底稿目的体现在：（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础（选项A）；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作（选项B）；（3）有助于项目组计划和执行审计2工作（选项D）；（4）有助于负责督导的项目组成员对按照《CAS-1121号审计准则》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；（5）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（6）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录（选项C）；（7）便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查；（8）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执行质量检查。【例1-3·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（）。A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程【答案】ACD【解析】“有经验的专业人士”是指会计师事务所内部或外部具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程；(2)相关法律法规和审计准则的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。故选项A、C、D正确。【例1-4·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容有（）。A.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围B.实施审计程序的结果和获取的审计证据C.确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏D.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断【答案】ABD【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，故选项A、B、D正确。在选项C中，对审计报告承担责任的是签字注册会计师及其所在会计师事务所，有经验的专业人士对审计工作底稿的责任是复核。【例1-5·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容包括（）。A.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围B.实施审计程序的结果和获取的审计证据C.评价审计证据是否充分和适当D.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断3【答案】ABD【解析】有经验的专业人士需要了解实施审计程序所获取的审计证据即可，至于审计证据是否充分和适当需要注册会计师进行职业判断。选项C不正确。【例1-6·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师对审计工作底稿存在形式的理解中，恰当的是（）。A.只能以纸质形式存在B.只能以纸质或电子形式存在C.可以以纸质、电子或其他介质形式存在D.一份工作底稿，只能以同一种形式存在【答案】C【解析】审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式，选项C恰当。【考点2】审计工作底稿要素（教材P191-196）【相关知识点】1.确定审计工作底稿格式、要素和范围时应当考虑的因素；2.记录审计工作底稿内容的识别特征（教材P193）；3.记录审计工作底稿内容的重大事项（教材P193）；4.针对审计工作底稿重大事项不一致的情况（教材P194）。【例2-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.编制审计工作底稿使用的文字B.审计工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质D.已获取审计证据的重要程度【答案】CD【解析】注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应当考虑下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质；（3）识别出的重大错报风险；（4）已获取审计证据的重要程度；（5）识别的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。选项C和D正确。【例2-2·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应考虑的以下因素中恰当的有（）。A.不同的审计程序得到不同的审计证据，审计工作底稿格式和要求也会有所不同B.如果是已识别到重大错报风险较高的项目，审计工作底稿记录的内容不需那么多C.审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、要素和范围有直接影响D.如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论时，需要记录结论或结论的基础4【答案】ACD【解析】选项B不恰当，注册会计师是被和评估的重大错报风险越高的项目，则应当实施的审计程序越多，审计工作底稿记录的内容需要更多。【例2-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（）。A.销售发票的开具人B.销售发票的编号C.销售发票的金额D.销售发票的付款人【答案】B【解析】对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，A注册会计师对销售发票进行检查时“顺序编号”具有唯一性。选项B正确。【例2-4·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法不恰当的有（）。A.对甲公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征【答案】ACD【解析】审计工作底稿中记录的对某一个具体项目或事项的识别特征通常应当具有唯一性特征。在选项A中，应以“订购单的日期或编号”作为测试订单的识别特征；在选项C中，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征；在选项D中，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。【例2-5·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。由于注册会计师实施的审计程序的性质和所测试的项目或事项的不同，底稿中记录的具体项目或事项的识别特征也不同。以下对不同测试项目或事项的识别特征的陈述中，恰当的有（）。A.审计工作底稿中记录的应收账款信用授权控制活动以债务人名称、销售业务发生的时间为主要识别特征B.审计工作底稿中记录的销售合同和协议以合同编号为主要识别特征C.审计工作底稿中记录的销售发运单以顺序编号为主要识别特征D.审计工作底稿中记录的询问管理层存货出库控制执行情况以询问时间为主要识别特征【答案】ABC【解析】审计工作底稿中记录的某一个具体项目或事项的识别特征通常要求具有唯一性。选项D中询问管理层存货出库控制执行情况要从询问时间、被询问人员的姓名及职位几个方面反应每一存货控制运行情况，仅以询问时间为识别特征不恰当。5【例2-6·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在记录审计过程时需要记录特定事项或项目的识别特征。下列关于识别特征的表述中，恰当的包括（）。A.在对甲公司生成的订单进行细节测试时，需将订单的数量、单价和金额作为识别特征B.对于观察程序，以观察的对象或观察的过程，相关被观察人员及各自的责任，观察的地点和时间作为识别特征C.在系统抽样时，需要以记录样本的来源、抽样起点和抽样间隔作为识别特征D.在询问甲公司特定人员时，应以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征【答案】BCD【解析】选项A的识别特征不恰当。以订单的数量、单价和金额作为识别特征不便于查阅订单，应以订单的日期或编号作为细节测试的识别特征。【例2-7·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（）。A.重大关联方交易B.异常或超出正常经营过程的重大交易C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项【答案】ABCD【解析】底稿应记录的“重大事项”通常包括：（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。上述选项A和B的情形属于“引起特别风险的事项”，选项C和D属于（3）（4）所述内容。【考点3】审计工作底稿的归档期与审计档案保存期（教材P198-199）【相关知识点】1.审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内；2.审计档案保存期限为自审计报告日起至少10年。【例3-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是（）。A.在审计报告日后60天内完成审计工作底稿的归档工作B.在审计报告日后90天内完成审计工作底稿的归档工作C.在审计报告公布日后60天内完成审计工作底稿的归档工作D.在审计报告公布日后90天内完成审计工作底稿的归档工作【答案】A【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的60天内。选项A正确。6【例3-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（）。A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日第60天B.如果完成审计业务，归档期限为