第十章审计抽样

第十章审计抽样第一节审计抽样的基本概念一、审计抽样的定义审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。（一）审计抽样具备三个基本特征：1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；2.所有抽样单元都有被选取的机会；3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。（二）获取审计证据时对审计抽样的运用注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。但审计抽样不影响审计程序的运用。1.风险评估程序风险评估程序通常不涉及审计抽样。2.控制测试（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。（2）对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。3.实质性程序（1）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）。（2）在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。二、抽样风险和非抽样风险审计抽样的基本模型：（一）抽样风险（由于采用抽样而引起的风险）1.抽样风险：指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。2.抽样风险的控制抽样风险是抽出的样本不能完全代表总体的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，即样本量越大，抽样风险越低（可这样理解：当抽取100%的样本时，样本就能完全代表总体，抽样风险为0。这实际上不是抽样了，而是全查，即不存在抽样风险）。所以，只要有抽样就存在抽样风险。控制抽样风险的方法就是扩大样本规模。3.抽样风险的类型（1）注册会计师在进行控制测试时，主要面临信赖不足风险和信赖过度风险。信赖过度风险：根据样本推断的控制有效性高于实际，评估的重大错报风险低于实际水平，从而影响审计效果（质量）信赖不足风险：根据样本推断的控制有效性低于实际，评估的重大错报风险高于实际水平，从而影响审计效率。（2）注册会计师在进行细节测试时，主要面临误拒风险和误受风险。误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，从而影响审计效果（质量）；误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，从而影响审计效率。抽样风险对审计工作的影响测试种类影响审计效率的风险影响审计效果的风险控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险保守性风险危险性风险（二）非抽样风险（不是由样本量引起的风险）非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。2.注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。5.其他原因。非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽样风险不能量化，但可通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。三、统计抽样和非统计抽样（按抽样决策的依据划分）1.统计抽样的特征统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。2.统计抽样与非统计抽样方法的选用注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。（1）统计抽样的优点：能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。（2）统计抽样的缺点：统计抽样可能发生额外的成本。（3）非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。3.统计抽样与非统计抽样的区别（1）在确定样本规模时：使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化。在非统计抽样中，注册会计师一般并运用职业判断确定样本规模。（2）在评价抽样结果时：统计抽样能够精确地量化抽样风险，但非统计抽样只能确定有抽样风险的存在但不能量化。4.审计抽样与职业判断不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。虽然传统上将非统计抽样称作判断抽样，但这并不代表统计抽样不需要职业判断。5.审计抽样与审计程序对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。四、统计抽样方法属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。测试种类抽样方法测试特征控制测试属性抽样控制的偏差率细节测试变量抽样错报金额一般而言，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。但有一个例外，即统计抽样中的概率比例规模抽样（PPS抽样），却运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论。第二节审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的三阶段：样本设计→选取样本→评价样本结果一、样本设计阶段1.定义总体和抽样单元总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。抽样单元，是指构成总体的个体项目。在定义抽样单元时，注册会计师席使其与审计测试目标保持一致。注册会计师在定义总体时通常都指明了适当的抽样单元。2.分层如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。3.定义误差构成要件在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师应仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况；在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定什么构成错报。4.确定审计程序注册会计师必须确定能够最好地实现测试目标的审计程序组合。注册会计师在获取关于财务报表中列报和披露的审计证据时不采用抽样方法。二、选取样本阶段确定样本规模→选取样本→对样本实施程序（一）确定样本规模抽样的特点就是较小的样本规模能够代表大多数总体。使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。影响样本规模的因素主要包括：1.可接受的抽样风险可接受的抽样风险与样本规模成反向变动关系。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。2.可容忍误差（1）在控制测试中，它指注册会计师能够接受的最大偏差数量。如果偏差超过这一数量则减少或取消对控制程序的信赖。（2）在细节测试中，它指注册会计师确定的认定层次的重要性水平。可容忍误差越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大。3.总体变异性总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。注册会计师可以通过分层，降低每一组中变异性的影响，从而减小样本规模。4.预计总体误差在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。5.总体规模。除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。影响样本规模的因素影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性～总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小（二）选取样本1.随机数表选样（参考教材实例）【例题1·简答题】假定某委托人应收账款的编号为0001至3500，注册会计师拟选择其中350份进行函证，如利用随机数表（下表为该表的开始部分），从第2行第1个数字起，自左向右，自上向下，以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些？列行12345104734394269103554939768732104171968883404420384822630751448374356583897153779452305869251622325946902225963571148630102826795798369287005921656982799386406700500759243880305286100728348269378462709153709672792580921860367907688320435107748738419206314869412638[答疑编号2268100101：针对该题提问]『正确答案』0417、3404、2038、2305、0222。2.系统选样系统选样，也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。假设注册会计师拟从编号为001～100发票中抽取10张进行控制测试，若选取的第一张发票（起点i）为007号，则注册会计师所选的10张发票号码为：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。这就是系统选样，每个样本间的相隔都为10，所以，系统选样也称等距选样，采用这种方法时，其基本步骤如下：（1）计算抽样区间间距（j）＝总体容量/样本规模＝100/10＝10（2）确定随机起点（i）（3）等距抽取样本注册会计师所选取的第1张发票为007：007＋（1－1）×10注册会计师所选取的第2张发票为017：007＋（2－1）×10注册会计师所选取的第3张发票为027：007＋（3－1）×10……注册会计师所选取的第n张发票为：007＋（n－1）×10即注册会计师所选取的第n个样本的编号为：i＋（n－1）j。上例中所选的第5张发票号码为：047号，即007＋（5－1）×10＝047。注册会计师可选取多个随机起点，上例中若用007（i1）和013（i2）作为起点，选取的样本为：007027047067087013033053073093则以每个起点所选取的样本间距为：【例题2·简答题】假定某被审计单位的发票的编号为1001－－9000，注册会计师拟采用系统抽样法选择其中5%进行函证。①确定随机起点为1011号，注册会计师选取的头5张发票的编号分别为多少?②若确定随机起点为1018号，试写出所抽取的第194张发票的号码为多少?③若采用1011、1025、1043三个随机起点，请写出以1025为起点的所选取的第51张发票的号码。[答疑编号2268100102：针对该题提问]『正确答案』①抽样间隔数＝8000÷（8000×5%）＝1÷5%＝20则以1011为起点的前5张发票的号码为：1011、1031、1051、1071、1091。②以1018为起点的第194张发票的号码：1018＋（194－1）×20＝4878③如果有多个起点，则三个随机起点的抽样间隔数＝20×3＝60以1025为起点的第51张发票的号码：1025＋（51－1）×60＝40253.随意选样随意选样是指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目。（三）对样本实施程序注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。对选取的样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。三、评价样本结果审计抽样的基本步骤：分析样本误差－→推断总体误差