第十章行政单位资产的管理与核算

第十章行政单位资产的管理与核算目的要求通过本章学习，使学生明确行政单位资产的内容，掌握各类资产的特点，熟悉资产的核算方法。行政单位的资产行政单位的资产是指行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源。资产类别科目设置流动资产货币资金现金、银行存款暂付应收款项暂付款存货库存材料固定资产固定资产对外投资有价证券第一节流动资产的管理与核算一、应收暂付款的管理与核算（一）、暂付款的概念暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。行政单位应对各项应收暂付款项加强管理，及时催收缴回，以免长期挂账不报。（二）、暂付款的核算为了核算行政单位发生的待核销的结算款项，设置“暂付款”科目。有些支出项目实行政府采购并需要单位自筹配套资金时，须在本科目下设“政府采购款”明细科目进行明细分类核算。例1、某行政单位预付购买办公设备价款20000元。借：暂付款——××单位20000贷：银行存款20000例2、上例设备到货，总价值30000元，开出转帐支票支付不足款项。借：经费支出——设备购置费30000贷：暂付款——×x单位20000银行存款10000同时记：借：固定资产30000贷：固定基金30000例3，某行政单位将200000元白筹资金划到政府采购资金专户，用于购买某项专用设备。借：暂付款——政府采购款200000贷：银行存款200000例4．接上例，所购设备到货，总价款460000元，财政预算资金承担260000元。设备经验收投入使用，根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据记账。借：经费支出460000贷：暂付款——政府采购款200000拨入经费260000同时记，借：固定资产460000贷：固定基金460000例5.采购机关将节约资金10000划回本单位，根据收款通知等票据人账。借：银行存款10000贷：暂付款——政府采购款10000例6，李林出差预借差旅费1000元。借：暂付款——李林1000贷：现金1000例7，李林出差归来，报销差旅费800元，余款200元退回。借：经费支出800现金200贷：暂付款——李林1000行政单位是并不直接向社会提供产品和劳务的盈利单位，没有产成品，也不需要核算低值易耗品等，在行政单位的存货管理与核算中，只有库存材料一项。为核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料，应设置“库存材料”科目。二、存货的管理与核算(1)购入、调入材料的核算行政单位购入的材料，数量大宗，并己验收入库时，按购入价或调入价入账。借记“库存材料”科目，贷记“银行存款”、“暂存款”或“其他收入’等科目。对购入或调入材料过程中发生的差旅费或运杂费，直接记入“经费支出”科目。例8，某行政单位为完成某专项行政任务，用上级拔入专项资金购入专用材料一批，价款15000元，发生运杂费等500元，材料已验收入库。借：库存材料15000经费支出——专项支出500贷：银行存款15500(2)材料领用出库的核算行政单位领用材料时．应先用加权平均法或先进先出法计算出出库材料的价格，并据以登记入账。借记“经费支出”科目，贷记“库存材料”科目。例9，某行政单位办公室领用办公用材料一批，经计算价值600元。借：经费支出——经常性支出600贷：库存材料600例10：某行政单位综合科领用专用材科一批．价值10000元，用于完成某专项课题研究。借：经费支出——专项支出10000贷：库存材科10000(3)材料盘盈盘亏的核算行政单位应定期盘点库存材料，对盘盈或盘亏的材料，按其重置完全价值估价人账，作冲减或增加支出处理。盘盈材料时，借记“库存材料”科目，贷记“经费支出”科目；盘亏材料时，借记“经费支出”等科目，贷记“库存材料”科目。例11，某行政单位盘盈甲材料10件，每件估价20元；盘亏乙材料5件，每件估价30元。盘盈甲材料，记借：库存材料——甲材料200贷：经费支出200盘亏乙材料，记借：经费支出150贷：库存材料——乙材料150(4)库存材料变价处理的核算行政单位将不需用的库存材料．变价出售时，作恢复存款处理，对变价发生的损溢，相应地增减当期的相关支出。例12，某行政单位将本单位不需用的办公用材料一批变价出售，收到价款1500元，该批材料原价2000元。借：银行存款1500经费支出——经常性支出500贷：库存材料2000第二节有价证券与固定资产的管理与核算一、有价证券的管理与核算有价证券是由国家发行部门依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的信用凭证，通常分为股票和债券两种。1.有价证券的管理(1)行政单位只能购买国债。（2）行政单位只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金购买有价证券。（3）有价证券按取得时的实际成本记帐。（4）购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到帐券相符。2．有价证券的核算为核算行政单位有价证券的购人、转让和收回等情况，设置“有价证券”科目。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其帐面成本的差额，记入“其他收入”。1)有价证券购人的核算行政单位不论是以折价、溢价还是平价方式购入的有价证券，均以取得时的实际成本记账。借记“有价证券”科目，贷记“银行存款”科目。如果购入价与面值不一致，在进行明细核算时，必须将面值予以备注说明。例1，某行政单位从证券交易市场购人二手国库券，面值80000元，支付价款及手续费共85000元。借：有价证券85000贷：银行存款85000(2)有价证券转让的核算转让时，按实际收到的价款(卖价扣除手续费、税金等后的余额)借记“银行存款”科目，按证券的账面实际成本贷记“有价证券”科目，实收价款与账面成本的差额，借记或贷记“其他收入”科目。例2．某行政单位因急需用款，将以前年度购买的尚未到期的有价证券在流通市场上出售，实收价款为120000元，该项有价证券的账面金额为110000元。借：银行存款120000贷：有价证券110000其他收入10000(3)有价证券收益的核算有价证券的收益包括两方面：一是持有有价证券期间获得的利息；二是转让有价证券时获得的收益或损失。不论是哪种收益均应通过“其他收入”科目核算。例3，某行政单位购买的200000元国库券现已到期，兑付时，获得利息20000元。借：银行存款220000贷：有价证券200000其他收入20000二、固定资产的管理与核算(1)固定资产增加的核算例4，某行政单位购买一台计算机，价款13000元，用支票付讫，货已到。借：经费支出13000贷：银行存款13000同时记，借：固定资产13000贷：固定基金13000例5.某行政单位自制办公桌20个，共耗木料价值2000元，支付人工费1000元，现已全部制成，经验收合格，交付使用。（1）支付料工费时，借：暂付款3000贷：银行存款2000现金1000（2）制成交付使用时借：经费支出3000贷：暂付款3000同时：借：固定资产3000贷：固定基金3000例6.某行政单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元，同时，该单位支付运杂费2000元，以银行存款支付。借：经费支出2000贷；银行存款2000借：固定资产142000贷：固定基金142000(2)固定资产减少的核算。行政单位固定资产减少的原因，一般存有下几种情况：出售；经批准无偿或有偿调拨给其他单位；由于物理性损耗造成的正常毁损、报废：非常损失造成的毁损、报废；盘亏等。例7，某行政单位将一台不需用的设备出售，该设备原价20000元，双方议定售价15000元，已通过银行收回价款。借：固定基金20000贷：固定资产20000借：银行存款15000贷：其他收入15000例8.某行政单位将一台原值12000元的计算机有偿调给兄弟单位，取得价款10000元。借：固定基金12000贷：固定资产12000借；银行存款10000贷：其他收入10000例9.某行政单位经批准报废一台复印机，原价40000元，变价收入5000元，并以现金支付清理费180元，现已清理完毕。（1）按帐面原值销帐：借：固定基金40000贷：固定资产40000（2）收到变价收入时借：银行存款5000贷：其他收入5000（3）支付清理费借：经费支出180贷：现金180