第十章资产评估报告

•Confidentiality/dateline:13ptArialRegular,whiteMaximumlength:1line•Informationseparatedbyverticalstrokes,withtwospacesoneitherside•Disclaimerinformationmayalsobeappearinthisarea.Placeflushleft,alignedatbottom,8-10ptArialRegular,whiteIndicationsingreen=LivecontentIndicationsinwhite=EditinmasterIndicationsinblue=LockedelementsIndicationsinblack=Optionalelements•Copyright:10ptArialRegular,white东北财经大学财务管理专业系列教材姜楠王景升主编东北财经大学出版社第十章资产评估报告第一节资产评估报告制度第二节资产评估报告书的制作第三节资产评估报告的使用一、资产评估报告及其基本要素（一）资产评估报告的基本概念就一般意义上讲，资产评估报告，是指评估机构在完成评估工作后向委托方提交的说明评估过程及结果的书面报告。这在资产评估行业中被称为狭义的资产评估报告，也即资产评估结果报告书。它是资产评估机构及注册资产评估师完成资产评估，对被评估资产在特定条件下的公允价值所发表专家意见的书面表达;也是评估机构履行评估合同情况的总结；第一节资产评估报告制度还是评估机构与注册资产评估师为资产评估项目承担相应法律责任的证明文件。在不同的国家和地区，政府及行业自律主管部门对资产评估报告的要求并不一致。在一些国家和地区，资产评估报告不仅仅是一种书面文件,而且还是一种工作制度。这种工作制度规定评估机构在完成评估工作之后必须按照一定程序和形式的要求，用书面形式向委托方及相关主管部门报告评估过程和结果。我国目前实行的就是这种资产评估报告制度，资产评估报告制度亦称广义的资产评估报告。（二）资产评估报告的基本要素1．评估报告类型；2．委托方与资产占有方及其他评估报告使用者；3．评估范围与对象；4．评估基准日；5．评估目的；6．评估假设与限制条件；7．评估结果的价值类型；8．评估依据；9．评估途径与方法；10．评估程序和过程；11．评估结论；12．声明13．评估报告提出日期；14．评估机构和执业评估师签章；15．附件。二、资产评估报告书的作用（一）资产评估报告书对被评估资产提供较为全面、客观的价值判断和专业意见，是委托方进行资产业务的重要资产作价依据资产评估报告书是资产评估机构根据委估资产的特点，由资产评估师及相应的专业人员，遵循公认评估原则和规范，按照法定的程序，运用合理的评估技术和方法对被评估资产价值进行估计和判断后，通过书面的形式表达的专业意见。该意见不代表、不倾向于任何当事人，是一种独立的估价意见，因而成为委托方和资产业务当事人对被估资产作价和交易的重要参考依据。（二）资产评估报告书既是资产评估机构的产品，同时又是反映和体现资产评估机构工作情况、明确委托方、评估机构及有关方面责任的依据资产评估报告书首先是评估机构向委托方提供的产品，它用文字的形式，对委估资产的评估目的、背景、范围、依据、程序、方法和评定结果进行说明和揭示，并对评估结果的使用提出了方向和范围方面的要求和限定。它一方面体现了评估机构满足委托方了解和掌握委估资产价值的需要；另一方面，资产评估报告书对评估结果使用方向和范围的要求和限定，也反映了资产评估机构对委托方使用评估报告和评估结果的要求，并以此来明确委托方、受托方及有关方面的责任。（三）资产评估报告书是行业自律管理组织及有关部门审核资产评估机构执业质量和水平的重要标的和依据资产评估报告书是反映评估机构和评估人员职业道德、执业能力水平以及评估质量高低和机构内部管理机制完善程度的重要依据。有关管理部门通过审核资产评估报告书，可以有效地对评估机构的业务开展情况进行监督和管理。（四）资产评估报告书及其形成过程是建立评估档案的主要载体和来源评估机构和评估人员在完成资产评估任务之后，都必须按照档案管理的有关规定，将评估过程收集的资料、工作记录以及资产评估过程的有关工作底稿进行归档，以便进行评估档案的管理和使用。由于资产评估报告书是对整个评估过程的工作总结，其内容包括丁评估过程的各个具体环节和各有关资料的收集和记录,因此，不仅评估报告书的底稿是评估档案归集的主要内容，资产评估报告书本身也是资产评估档案的重要载体和来源。三、资产评估报告书的基本内容（一）资产评估报告书正文及相关附件的基本内容1．资产评估报告书封面基本内容资产评估报告封面须载明下列内容：资产评估项目名称、资产评估机构出具评估报告的编号、资产评估机构全称和评估报告提交日期等。有服务商标的，评估机构可以在报告封面载明其图形标志。2．资产评估报告书摘要的基本内容每份资产评估报告书的正文之前应有表达该报告书关键内容的摘要，用来让各有关方面了解该评估报告书的主要信息。该摘要与资产评估报告书正文一样具有同等法律效力，由注册资产评估师、评估机构法定代表人及评估机构等签字盖章和署明提交日期。该摘要还必须与评估报告书揭示的结果一致,不得有误导性内容，并应当采用提醒文字提醒使用者阅读全文。3．资产评估报告书正文的基本内容（1）首部。评估报告书正文的首部应包括标题和报告书序号，标题应含有×××(评估)项目资产评估报告书字样。（2）序言。报告书正文的序言应写明该评估报告委托方全称、受托评估事项及评估工作整体情况。（3）委托方与资产占有方简介。报告书正文的委托方与资产占有方简介应较为详细地分别介绍委托方、资产占有方的情况，当委托方和占有方相同时，可作为资产占有方介绍，也要写明委托方和资产占有方之间的隶属关系或经济关系。无隶属关系或经济关系的，应写明发生评估的原因，当资产占有方为多家企业时，还须逐一介绍。（4）评估目的。报告书正文的评估目的应写明本次资产评估是为了满足委托方的何种需要，及其所对应的经济行为类型，并简要准确说明该经济行为是否经过批准，若已获批准，应将批准文件的名称、批准单位、批准日期及文号写出。（5）评估范围和对象。这部分应写明纳入评估范围的资产及其类型，并列出评估前的账面金额。评估资产为多家占有，应说明各自的份额及对应资产类型。（6）评估基准日。这部分应写明评估基准日的具体日期,确定评估基准日的理由或成立条件，揭示确定基准日对评估结果的影响程度。另外，还应对采用非基准日价格标准做出说明。评估基准日应根据经济行为的性质由委托方确定，并尽可能与评估目的实现日接近。（7）评估原则。应在这部分中写明评估工作过程中遵循的各类原则和本次评估遵循国家及行业规定的公认原则。对所遵循的特殊原则也应作适当阐述。（8）评估依据。应在这部分中列示评估依据，包括行为依据、法律法规依据、产权依据和取价依据等。对评估中采用的特殊依据应作相应的披露。（9）评估方法。应在这部分中说明评估过程所选择、使用的评估方法和选择评估方法的依据或原因。对某项资产评估采用一种以上评估方法的还应说明原因并说明该资产价值确定方法。对选择特殊评估方法的，也应介绍其原理与适用范围。（10）评估过程。这部分应反映评估机构自接受评估项目委托起至提交评估报告的全过程，包括：接受委托过程中确定评估目的、对象及范围，基准日和拟定评估方案的过程，资产清查中的指导资产占有方清查、收集准备资料、检查与验证过程；评估估算中的现场检测与鉴定、评估方法选择、市场调查与分析过程；评估汇总中的结果汇总、评估结论分析、撰写报告与说明、内部复核过程，以及提交评估报告等过程。（11）评估结论。这部分是报告正文的重要部分，应使用表述性文字完整地叙述评估机构对评估结果发表的结论，对资产、负债、净资产的账面价值、调整后账面价值、评估价值及其增减幅度进行表述；还应单独列示不纳入评估汇总表的评估结果。（12）特殊事项说明。在这部分中应说明在评估过程中已发现可能影响评估结论，但非评估人员执业水平和能力所能评定估算的有关事项，也应提示评估报告使用者注意特别事项对评估结论的影响，还应揭示评估人员认为需要说明的其他事项。（13）评估基准日期后重大事项。在这部分中，应揭示评估基准日后至评估报告提出日期间发生的重要事项，以及评估基准日的期后事项对评估结论的影响，还应说明发生在评估基准日期后不能直接使用评估结论的事项。（14）评估报告法律效力、使用范围和有效期。这部分应具体写明评估报告成立的前提条件和假设条件，并写明评估报告依照法律法规的有关规定发生法律效力和评估结果的有效使用期限；还应写明评估结论仅供委托方依评估目的使用和送交主管部门审查使用，并申明评估报告书的使用权归委托方所有，未经许可不得随意向他人提供或公开。（15）评估报告提出日期。在这部分中，应写明评估报告书提交委托方的具体日期。评估报告书原则上应在确定的评估基准日后3个月内提出。（16）尾部。这部分应写明出具评估报告书的机构名称并加盖公章，还要由评估机构法定代表人和至少两名负责评估的注册资产评估师签名盖章。4．备查文件的基本内容（1）有关经济行为文件；（2）被评估企业前3个年度包括资产负债表和利润表在内的会计报表(非企业或经济组织除外)；（3）委托方与资产占有方营业执照复印件；（4）委托方、资产占有方的承诺函；（5）产权证明文件复印件；（6）资产评估人员和评估机构的承诺函；（7）资产评估机构资格证书复印件；（8）评估机构营业执照复印件；（9）参加本项评估项目的人员名单；（10）资产评估业务约定合同；（11）重要合同和其他文件。这部分的格式没有具体要求，但必须按统一规格装订。（二）资产评估说明的基本内容资产评估说明描述评估师和评估机构对其评估项目的评估程序、方法、依据、参数选取和计算过程，通过委托方、资产占有方充分揭示对资产评估行为和结果构成重大影响的事项，说明评估操作符合相关法律、行政法规和行业规范要求。资产评估说明也是资产评估报告书的组成部分，在一定程度上决定评估结果的公允性，保护评估行为相关各方合法利益。按有关规定，评估说明中所揭示的内容应同评估报告书正文所阐述的内容一致。评估机构、注册资产评估师及委托方、资产占有方应保证其撰写或提供的构成评估说明各织成部分的内容真实完整，未作虚假陈述，也未遗漏重大事项。资产评估说明应按以下顺序进行撰写和制作：1．“评估说明封面及目录”的基本内容评估说明封面应载明该评估项目名称，该评估报告书的编号、评估机构名称、评估报告提出日期，若需分册装订的评估说明，应在封面上注明共几册及该册的序号。2．“关于评估说明使用范围的声明”的基本内容这部分应声明评估报告仅供资产管理部门、企业主管部门、资产评估行业协会在审查资产评估报告书和检查评估机构工作之用，除法律、行政法规规定外，材料的全部或部分内容不得提供给其他任何单位和个人，不得见诸于公开媒体。3．“关于进行资产评估有关事项的说明”的基本内容这部分是由委托方与资产占有方共同撰写并由负责人签字,加盖公章，签署日期。这部分应包括以下几方面：（1）委托方与资产占有方概况；（2）关于评估目的的说明；（3）关于评估范围的说明；（4）关于评估基准日的说明；（5）可能影响评估工作的重大事项说明；（6）资产及负债清查情况的说明；（7）列示资产委托方、资产占有方提供资产评估资料清单。4．“资产清查核实情况说明”的基本内容这部分主要用来说明评估方对委托评估的企业所占有的资产和与评估相关的负债进行清查核实的有关情况及清查结论。（1）资产清查核实的内容；（2）实物资产的分布情况及特点；（3）影响资产清查的事项；（4）资产清查核实的过程与方法；（5）资产清查结论；（6）资产清查调整说明。5．“评估依据说明”