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第四章账户与复式记账的应用（2）——企业经济活动的会计核算主要内容1.主要问题2.企业经济活动概览3.基本经济交易的会计记录1.主要问题企业有哪些基本的经济交易——企业经济活动的基本内容这些经济交易需要设置哪些账户来记录——账户的应用在这些账户中如何按借贷记账法记录上述经济交易——借贷记账法的应用2.企业经济活动概览经济活动内容角度：筹资活动投资活动生产经营活动企业经济活动概览（续）资金运动角度：3.企业基本经济交易的会计记录3.1筹资交易3.2投资交易3.3生产经营交易原材料采购交易产品生产交易商品销售交易利润分配事项其他交易与事项3.1筹资交易3.1.1筹资方式发行股票（债券）向银行借款3.1.2会计处理方法例15月1日X公司发行5000万股A股股票，该股票面值1元，每股市价5元，股票发行完毕，款项247600000元全部收妥。借银行存款247600000贷股本（实收资本）50000000资本公积1976000003.1筹资交易（续）主要账户：3.1筹资交易（续）实收资本（或股本）本公司实际收到的股东投入的股本本公司退还给股东的股本（即减资）期末时公司股本的实有数量例25月3日X公司从市工商银行取得1年期借款2000000元。借银行存款2000000贷短期借款2000000附：5月5日偿还到期的短期借款100000元。借短期借款100000贷银行存款1000003.1筹资交易（续）主要账户：3.1筹资交易（续）短期借款从银行借入的各种短期借款短期借款的偿还数期末短期借款的实际数3.2投资交易3.2.1投资方式投资对象或方式：购入股票或债券（—股权投资与债权投资）以现金或非现金资产入股投资持有时间：短期投资长期投资3.2投资交易（续）3.2.2会计处理方法例15月6日购入P公司股票50000股（不准备长期持有），每股市价5元，实际支付款项259000元。借短期投资259000贷银行存款2590003.2投资交易（续）主要账户：短期投资购入股票或债券的实际成本所转让股票或债券的实际成本（所收回投资的实际成本）期末持有的股票或债券的实际成本3.2投资交易（续）例25月16日将所持有P公司的股票50000股出售（其购入成本为259000元），每股市价6元，实际收到款项287800元。借银行存款287800贷短期投资259000投资收益288003.3生产经营交易3.3.1原材料采购交易○材料采购目的：购入产品生产需用的合格原材料降低材料采购成本（节约资金）○“材料采购成本”的构成：——买价——采购费用（运杂费、装卸费、运输保险费、途中合理损耗、专设采购机构经费等）3.3生产经营交易（续）——采购○材料采购过程：货币资金（现金或银行存款）→→在途材料→→库存材料现金银行存款材料采购原材料○材料采购的主要交易：购买材料，支付货款（或未付货款）；支付各种采购费用；计算并结转验收入库材料的实际成本。3.3生产经营交易（续）——采购○主要账户：3.3生产经营交易（续）——采购材料采购1.买价2.发生的各种采购费用已经验收入库材料的实际成本（结转至“原材料”账户）在途材料的实际成本3.3生产经营交易（续）——采购原材料验收入库材料的实际成本领用、出售等出库材料的实际成本期末库存材料的实际成本例15月7日购入甲材料2000公斤，单价10元；乙材料3000公斤，单价5元。货款已用银行存款付清。借材料采购35000——甲材料20000——乙材料15000贷银行存款350003.3生产经营交易（续）——采购例25月7日支付甲材料的运输保险费120元，以现金支付。借材料采购——甲材料120贷现金1203.3生产经营交易（续）——采购例35月9日以银行存款支付甲乙两种材料的运输费用500元（该费用按重量比例分摊）。分配率：500÷（2000+3000）=0.1甲材料负担运费：2000×0.1=200（元）乙材料负担运费：3000×0.1=300（元）借材料采购——甲材料200材料采购——乙材料300贷银行存款5003.3生产经营交易（续）——采购例45月8日，上述甲乙材料已经验收入库（计算并结转其实际成本）。计算材料采购成本：甲材料总成本：20000+120＋200=20320(元)甲材料单位成本：20320÷2000=10.16(元)乙材料总成本：15000+300=15300(元)乙材料单位成本：15300÷3000=5.10(元)3.3生产经营交易（续）——采购结转已经入库材料的实际成本：借原材料35640——甲材料20320——乙材料15300贷材料采购35640——甲材料20320——乙材料153003.3生产经营交易（续）——采购○采购交易的账户记录过程及结果：3.3生产经营交易（续）——采购现金原材料材料采购银行存款35000500350001205003500035000120①③②④3.3生产经营交易——产品生产3.3.2产品生产交易与事项○产品生产的目的：生产能满足市场需要的合格产品；降低产品生产成本。○产品生产成本的构成：——直接材料费用——直接人工费用——制造费用3.3生产经营交易（续）——产品生产○产品生产过程：投入原材料及人工→→加工在产品（或半成品）→→完工产品原材料应付工资生产成本产成品（库存商品）3.3生产经营交易（续）——产品生产○产品生产的主要交易与事项：产品生产领用原材料；计算并支付工资费用；支付各种制造费用；汇集与分配制造费用；产品完工入库，计算并结转其实际生产成本。3.3生产经营交易（续）——产品生产○主要账户：生产成本产成品(库存商品)1.生产耗用材料2.生产工人的工资及福利费3.结转来的制造费用完工入库产品的生产成本完工入库产品的生产成本已经销售（出库）产品的生产成本期末库存产品的生产成本期末在产品的生产成本3.3生产经营交易（续）——产品生产制造费用生产成本结转至“生产成本”账户的制造费用发生的各种制造费用3.结转来的制造费用例1公司生产车间生产A产品领用甲材料200公斤（计算出其实际成本为10000元），生产B产品领用乙材料500公斤（成本20000元）。借生产成本——A产品10000——B产品20000贷原材料——甲材料10000——乙材料200003.3生产经营交易（续）——产品生产例220日以现金支付本月工资15000元。其中，生产A产品工人工资4000元，生产B产品工人工资5000元，车间管理人员工资2000元，公司管理人员工资4000元。同时，计提福利费用。涉及三项交易与事项：支付工资；工资费用分配；计提职工福利费。3.3生产经营交易（续）——产品生产（1）支付工资借应付工资15000贷现金15000（2）工资费用分配借生产成本——A产品4000生产成本——B产品5000制造费用2000管理费用4000贷应付工资150003.3生产经营交易（续）——产品生产（3）计提职工福利费用计提数额=工资数额×14%借生产成本——A产品560生产成本——B产品700制造费用280管理费用560贷应付福利费21003.3生产经营交易（续）——产品生产例321日用现金支付车间机器的修理费用500元。借制造费用500贷现金500例425日车间办公室维修领用甲材料350元。借制造费用350贷原材料——甲材料3503.3生产经营交易（续）——产品生产例530日汇集本月全部制造费用（假设为8000元），并分配至各种产品（假设按两种产品的生产工时分配，A产品5000元、B产品3000元）。借生产成本——A产品5000生产成本——B产品3000贷制造费用80003.3生产经营交易（续）——产品生产例630日本月完工A产品500件、B产品200件（均已验收入库），计算并结转其生产成本。A产品生产总成本：10000+4000+560+5000=19560（元）B产品生产总成本：20000+5000+700+3000=28700（元）A产品单位生产成本：19560÷500=39.12(元)B产品单位生产成本：28700÷200=143.5(元)3.3生产经营交易（续）——产品生产结转完工入库产品的生产成本：借产成品——A产品19560——B产品28700贷生产成本——A产品19560——B产品287003.3生产经营交易（续）——产品生产3.3生产经营交易（续）——产品生产生产成本产成品原材料应付工资应付福利费现金制造费用3000090001260800030000350150001500021002000280500350……8000482604826015000500管理费用40005603.3生产经营交易——销售3.3.3销售交易○销售的目的：销售产品；实现收入和利润。○收入的构成：主营业务收入其他业务收入3.3生产经营交易——销售○利润的构成：营业利润投资收益其他收益营业外收入营业外支出○利润的计算：利润计算方法（我国）：主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务收入其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税营业外收入投资收益＋＋＋＋————————利润总额净利润主营业务利润营业利润○主要交易与事项：4种“收入”交易；8种“费用”交易；期末计算并结转本期利润：结转本期各种收入；结转本期各种费用、成本、支出、税金等。○主要账户：3.3生产经营交易——销售3.3生产经营交易——销售收入的取得数“收入”账户“本年利润”账户“费用”账户收入的结转数费用的取得数收入的结转数转来的各种收入转来的各种费用实现的利润数例15月3日销售A产品10000件，售价100元，货款收到存入银行。同时，计算出该批产品的实际生产成本为600000元，予以结转。（1）确认收入：借银行存款1000000贷主营业务收入——A产品10000003.3生产经营交易——销售（2）计算并结转已经销售产品的生产成本（即确认并计量主营营业成本）：借主营业务成本600000贷产成品（库存商品）——A产品600000注意：由于计算结转已售产品生产成本的会计分录相同，故所有销售交易的营业成本的结转均于期末一次汇总处理。3.3生产经营交易——销售例25月7日对外销售甲材料500公斤，该材料每公斤售价50元，货款待收回。同日以现金支付该材料运费200元。同时，计算确定该批材料的实际采购成本为20000元。（1）确认收入：借应收账款25000贷其他业务收入250003.3生产经营交易——销售（2）支付运费：借其他业务支出200贷现金200（3）计算结转该批材料的实际成本（确认并计量其他业务支出）：借其他业务支出20000贷原材料200003.3生产经营交易——销售例35月20日计算确定本公司销售A产品的营业税金10000元。借主营业务税金10000贷应交税金10000例45月21日开户银行扣手续费4300元（即支付银行手续费）。借财务费用4300贷银行存款43003.3生产经营交易——销售例55月23日公司办公室主任报销差旅费5400元，开出转账支票支付。借管理费用5400贷银行存款5400例65月23日接银行通知，已经收到K公司分配的股利200000元（本公司为K公司股东）。借银行存款200000贷投资收益2000003.3生产经营交易——销售例75月24日以银行存款支付产品展销费用21000元。借营业费用（销售费用）21000贷银行存款21000例85月26日没收P公司租用物品的押金220元（5月15日P公司租用本公司物品时支付，约定租期8天，已经逾期）。借其他应付款220贷营业外收入