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第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容1.权益资金筹集业务权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。2.负债资金筹集业务企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。二、资金筹集业务的核算方法（一）权益资金业务的核算1.权益资金的内容包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。2.实收资本业务的核算（1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。设立企业必须拥有一定数量的资本金，因此，投资者必须首先向企业投入资本。资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。（2）实收资本的分类（3）实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的投资额入账。其他形式投资——以投资各方确认的价值入账。投资方实际投入资本超过其在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。（4）设置账户借方实收资本贷方抽回资本时实际收到投资时投资人投入企业的资本总额例1．5月6日企业收到国家投资50000元，存入银行。（5）实收资本的核算例2．5月8日收到A公司投入机床一台，机床的账面原价320000元，评估确认作价320000元。例3．收到C公司投入专利权一项，评估确认40000元。例4为扩大经营规模，公司收到投资者追加投资共计1,000,000元。其中：贷币资金300,000元，存入银行；全新固定资产350,000元，材料250,000元，专利权价值100,000元。另外，以盈余公积100,000元转增资本。（4－1）借：银行存款300000固定资产350000原材料250000无形资产100000贷：实收资本1000000（4－2）借：盈余公积100000贷：实收资本100000举例：本章连续举例为书上案例，便于阅读。为了加深理解，会增加有关案例。3、资本公积业务的核算（1）资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其注册资本的部分。2.资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其注册资本的部分。3.资本公积的用途转增实收资本。4.“资本公积”账户“资本公积”账户是核算和监督企业资本公积的取得和使用情况的账户。该账户属于所有者权益类，资本公积资本公积金的减少数资本公积金的增加数期末余额：结余数5.核算举例【例1】公司“实收资本”账户上的余额为1600000元，是由甲、乙两个公司各出资800000元组成。两年后，由于经营有效，盈利水平不断提高，计划扩大生产规模。此时丙公司有意加入公司，经协商丙公司出资1000000元取得公司1/3的股份。这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款1000000贷：实收资本—丙800000资本公积200000（二）负债资金筹集业务的核算1.负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.短期借款业务的核算（1）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。（2）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）支付方式：①按月度支付。②按季度或半年支付。账务处理上的不同方法：①按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用计提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。（4）设置的账户借方短期借款贷方归还时借入时尚未归还的各种借款借方应付利息贷方实际支付时计算（应付未付利息）时应付未付的利息（4）核算举例：【1】企业4月1日从银行借入短期借款1000000元(年利率为6%，利息按季结算),期限6个月。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【2】4月30日计提本月应负担的借款利息。借：财务费用5000贷：应付利息5000本月利息计算：1000000×6%÷12×1＝5000【3】6月末以银行存款支付本季度短期借款利息。（5月份的利息和6月份的利息计算和处理方法与4月份相同，故这里略）借：应付利息15000贷：银行存款15000【4】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款10000003.长期借款业务的核算（1）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。（2）利息的确认与计量：确认方法：应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。支付方式：①到期一次还本付息。②分期还本付息。③分期付息到期还本。（6）5月22日，企业从银行借款150000元存入银行，期限2年，年利率7.82％，到期一次还本付息。投资者可采用（）对企业投资。A、货币资金B、固定资产C、有价证券D、无形资产企业对收到的非货币性投资，应按照（）入账。A、实际收到的投资原值B、投资各方确认的价值C、资产的市场价值D、资产的账面价值计算题资料:利和公司2000年年初所有者权益总额为2318000元,年内接受某投资者的实物投资800000元,接受现金投资260000元,用资本公积转增资本120000元.要求:计算年末公司的所有者权益总额是多少?答案:3378000元某企业07年3月1日借入短期借款50000元，借款期限为半年，年利率为12％，借款到期时一次还本付息，则07年3月31日企业应作分录()。A、借：财务费用500贷：银行存款500B、借：财务费用250贷：银行存款250C、借：财务费用500贷：应付利息500D、借：应付利息250贷：短期借款250企业3月末支付本季短期借款利息3000元（前两月已计提2000元，正确分录为（）A、借：应付利息2000管理费用1000贷：银行存款3000B、借：应付利息2000财务费用1000贷：银行存款3000C、借：应付利息3000贷：银行存款3000D、借：财务费用3000贷：银行存款3000第三节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。（一）企业取得固定资产入账价值的确定1、固定资产取得的形式：购入不需安装、购入需要安装、自建。2.固定资产应当按实际成本计量企业购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切必要的、合理的支出。3.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际成本确定入账价值。包括买价、税金、运输费、包装费和安装成本等。3.两种设备的购置（1）不需要安装的设备“固定资产”（2）需要安装的设备“在建工程”“固定资产”（二）固定资产的核算1.账户设置固定资产清理2.核算举例：【例1】公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。借：固定资产127000应交税费—应交增值税（进项税额）21250贷：银行存款1482502.核算举例：【例2】公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480000元，增值税81600元，包装运杂费等5000元，设备投入安装。借：在建工程485000应交税费—应交增值税81600贷：银行存款566600【例3】承前例，公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12000元，应付本企业安装工人的薪酬22800元。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800【例4】需要安装设备安装完毕，已交付使用。(2)485000(3)34800在建工程固定资产【例4】需要安装设备安装完毕，已交付使用。(2)485000(4)519800(3)34800(4)519800在建工程固定资产【例4】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产519800贷：在建工程519800企业购进固定资产时,其入账价值应包括()。A、购进的价款B、增值税C、包装费D、运杂费二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。1.材料按实际成本计价的核算(1)实际成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。在途物资买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入物资负担的税金（2）材料采购实际成本的构成注:买价直接计入材料成本，采购费用直接或间接计入材料采购成本市内运费,采购人员差旅费等不计入材料成本,而是计入“管理费用”.运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入物资负担的税金工业企业购入材料的实际成本不包括（）。A．买价B．外地运输费C．运输途中的合理损耗D．采购人员的差旅费（3）账户设置..核算举例：【例1】公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，增值税26860元，全部款项用银行存款付清。借：在途物资——甲材料120000——乙材料38000应交税费——应交增值税26860贷：银行存款184860※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。※关于应交增值税的说明增值税：增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即企业当期应纳税额=销项税额－进项税额货款100元税款（进项税额）17元货款200元税款（销项税额）34元乙企业应纳税额=销项税额-进项税额=34-17=17（元）增值税进项税额（应交税费减少）增值税销项税额（应交税费增加）期末余额：应交未交的税费应交税费——应交增值税【例2】公司用银行存款7000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。※共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=采购费用÷分配标准（重量或买价等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率分配率：7000÷（5000+2000）=1（元／千克）甲材料负担的采购费用=5000×l=5000（元）乙材料负担的采购费用=2000×l=2000（元）借：在途物资——甲材料5000——乙材料2000贷：银行存款7000※如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。【例3】公司从红星工厂购进丙材料7200千克，发票注明的价款216000元，增值税税额36720元，红星工