第四章_消费税的税收筹划2012

幻灯片1第四章消费税的税收筹划主要内容：纳税人的税收筹划计税依据的税收筹划税率的筹划幻灯片2第一节纳税人的税收筹划一、纳税人的法律界定1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额征收的一种商品流转税。2、消费税的特点：1）征税环节单一2）税率档次多3）税负差异大。【注】纳税筹划的空间比较大。幻灯片33、消费税税目国际上有一般消费税和特别消费税两种。我国实行的是特别消费税，共设立14个税目，以奢侈品作为征收对象，但不是所有的奢侈品。（1）烟（2）酒及酒精（3）化妆品（4）贵重首饰及珠宝玉石（5）鞭炮、烟火（6）成品油（7）汽车轮胎（8）小汽车（9）摩托车（10）高尔夫球及球具（11）高档手表（12）游艇（13）一次性木质筷子（14）实木地板【注】消费者是间接的纳税人，是真正的负税人。幻灯片44、纳税人的法律界定我国缴纳消费税的纳税人主要有三类：（1）生产应税消费品的纳税人——生产环节（2）委托加工应税消费品的纳税人。——由受托方代扣代缴（3）进口应税消费品的纳税人——进口报关环节比较：消费税价内税计算公式：含税价格=不含消费税价格÷（1-消费税率）另：增值税与消费税有交叉；增值税与营业税无交叉。。幻灯片5二、纳税人的税收筹划通常采用：企业合并或分设。1、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税；当下一个环节消费税率比前一个低时，可以直接减轻税负。2、分设：是为了低价转移产品，降低税负。幻灯片6【案例4-1】某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用10%的消费税率。企业A每年向企业B提供价值2亿元、计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：幻灯片7合并分析（1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产为零。收购支出费用较小。该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。幻灯片8（2）合并可以递延部分税款。1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒每年应缴纳消费税=20000万元×20%+5000万千克×2×0.5=9000万元；增值税=20000万元×17%=3400万元。2）合并后：而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了幻灯片9（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元）B厂应纳消费税=25000×20%+5000×2×0.5==10000（万元）合计应纳税款=9000+10000=19000（万元）合并后应纳消费税款为：=25000×20%+5000×2×0.5=10000（万元）合并后节约消费税税款=19000－10000=9000（万元）幻灯片10第二节消费税计税依据的税收筹划一、计税依据的法律界定计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。我国现行有三种计税方式（1）从价计征——从价定率（2）从量计征——从量定额（3）从价从量复合计征幻灯片111、从价计征的应税消费品计税依据的确定应纳税额=应纳消费品的销售额×消费税率【注】增值税与消费税有交叉，但增值税是价外税，消费税是价内税。因此这里的销售额不含增值税，但含消费税。即：销售额=买价+价外费用价外费用：如代垫运费、包装费、补贴、违约金等应税消费品销售额的计算有以下几种：（1）生产企业应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税率或征收率）【注】增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一致的。幻灯片121、从价计征的应税消费品计税依据的确定（2）未出售而移送他用——移送环节组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费比例税率）——从价计征或：组成计税价格=（成本+利润+应税数量×从量定率）÷（1-消费比例税率）——复合计证（3）委托加工组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率）消费税计税依据=材料成本+加工费+消费税增值税计税依据=加工费+消费税（4）进口应税消费品组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）消费税计税价格=关税完税价格+关税+消费税（5）零售金银饰品、钻石、钻石饰品等应纳税额=不含增值税的销售额×5%幻灯片132、从量计征的消费品计税依据的确定计算公式：应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额从量计征的主要有：黄酒、啤酒、汽油、柴油等消费品。应税消费品销售数量的确定主要有以下规定:1）自产自用的计税依据为：应税消费品的移送使用数量2）委托加工的计税依据为：纳税人收回的应税消费品的数量3）进口消费品的计税依据：为海关核定的进口征税数量。【注】在确定销售量时，如果实际销售的计量单位与《消费税税目表》规定的计量单位不一致时，应按规定标准换算。幻灯片143、复合计税的消费品计税依据的确定复合计税的应税消费品主要有：卷烟、白酒。1）酒类产品计税依据的确定白酒的比例税率为20%，定额税率为每500克0.5元应纳税额=销售数量×定额税率（0.5/500克）+销售额×比例税率（20%）【案例】：白酒生产成本每公斤为1元。销售价格为每公斤1.5元。计算应纳消费税额。应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率=1×2×0.5+1×1.5×20%=1.3元【注】比例税率，白酒为20%幻灯片153、复合计税的消费品计税依据的确定2）烟类产品计税依据的确定定额税率：每标准箱（5万支）150元，每条0.6元比率税率分为二档：调拨价格，70元/条以上的卷烟税率是56%，70元/条以下的卷烟税率为36%，同时：在批发环节征收5%的消费税。【例】如100元一条烟需向国家缴纳消费税为：=100×56%+100×5%+1×0.6=61.6元。幻灯片16几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式（1）未出售而移交他用组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）【例】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产粮食白酒1吨（2000斤）发给职工做福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，问当月应纳的消费税和增值税销项税是多少？消费税从量税额=2000斤×0.5=1000（元）从价税组成计税价格=【4000×（1+5%）+1000】/（1-20%）=6500（元）应纳消费税=1000+6500×20%=2300（元）增值税的销项税=6500×17%=1105（元）或：增值税销项税=【4000×（1+5%）+2300】×17%=1105（元）幻灯片17几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式（2）委托加工组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-消费比例税率）（3）进口烟、酒组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费比例税率）幻灯片18二、计税依据的税收筹划1、关联企业转移定价1）关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易，而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让。以达到双方之间利益的最大化。2）因为消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因此，企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节税利益。3）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费税。幻灯片19【案例4—2】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%。幻灯片20通过缩小计税依据,可达到直接减轻税负的目的。筹划分析直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：=1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：=1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）节约消费税额=286000－246000=40000（元）经过上述筹划后，酒厂管理层看到了独立核算销售部门的优势，第二年，该厂进一步改革企业组织结构；酒厂只进行生产，将原销售处设立为具有独立法人资格的销售总公司，负责全厂产品的销售。这样，缴纳消费税的主体只有酒厂，进一步降低了消费税负担。幻灯片212、选择合理的加工方式委托加工的消费税的计算：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率）委托方将收回的应税消费品：（1）直接用于销售；（2）用于连续生产应税消费品。【注】：无论加工成本比自行制造成本高还是低，委托加工的消费税负都比自行制造的要低。——因为自行制造是按照销售价格为计税依据。幻灯片22案例：委托加工方式的税负【案例4-3】委托加工与自行加工的税负比较（1）委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%，（增值税不计），企业所得税率25%。幻灯片23①A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加：=（100+75）/（1－30%）×30%×（1+7%+3%）=75+7.5=82.5（万元）②A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：=900×56%＋0.4×150－75=489（万元）应纳城建税及教育费附加=489×（7%+3%）=48.9（万元）A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－489－48.9）×（1－25%）=7.20（万元）幻灯片24（2）委托加工的消费品收回后，直接对外销售如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元A厂支付受托方代收代缴消费税金：=（100+170+0.4×150）/（1-56%）×56%+0.4×150=480(万元)A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加：=480×(7%+3%)=48（万元）A厂销售时不用再缴纳消费税其税后利润的计算为：=（900－100－170－480－48）×（1－25%）=76.5(万元)幻灯片25两种情况的比较在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多69.3万元（76.5－7.2）。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。幻灯片26（3）自行加工完毕后销售生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？仍以上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元.应缴纳消费税=900×56%+150×0.4=564（万元）缴纳城建税及教育费附加=564×（7%+3%）=56.4（万元）税后利润=（900—