搜索
二、投入资本的减少一个企业的投入资本（股本和缴入资本溢余）通常被视为企业的永久性资本。在一般情况下，投入资本不能支付给股东，从而不会任意发生减少。而且，当某种特定股票（如优先股）被赎回时，类似于部分清算。第十一章第三节二、投入资本的减少有时企业可能从市场上回购自己的普通股，即库存股票（treasurystocks），借以为了特定目的支付给部分股东或主管人员（如履行员工认股权义务），或是为了减少在外流通股票数额而稳定股票市价，也有可能减少股东权益。此外，当企业的累积亏损已经引起资本的实际减少而进行资本调整时，通常也要确认投入资本的减少。第十一章第三节二、投入资本的减少在理论上，当企业赎回已发行股份而使股东权益相应减少时，对于投入资本和留存收益所带来的影响存在着不同的意见，其争议的基本问题是：（1）支付给股东的数额中多少应作为股东投资退回，多少应作为留存收益分配；（2）对法定资本的影响应如何确认。第十一章第三节二、投入资本的减少通常，企业赎回原发行股份准备再发行或注销时，可以有两种理解，即单一交易概念（singletransactionconcept）和双重交易概念（twotransactionconcept），将分别形成两种处理方法：成本法（costmethod）和面值法（parvaluemethod）。第十一章第三节二、投入资本的减少1．单一交易概念单一交易概念所存在的一个主要问题是，如果库存股票没有立即注销或重售，其成本代表尚未分配的股东权益的减少额，在库存股票的重售或注销之前必须一直挂在账上，而使投入资本和留存收益出现高估，并会导致误解，尤其是当库存股随后注销或以明显低于成本的价格重售时更是如此。2．双重交易概念根据双重交易概念，企业购进自己的股份被视为其资本结构的收缩，库存股票在随后重新出售时，则视同发行新股处理。第十一章第三节三、经营收益或损失股东权益变动的一个直接原因在于经营活动的结果。各个期间的经营收益将增加股东权益，经营损失则要减少股东权益。在实务中，经营收益或损失通常影响留存收益的增减变动，并将通过嗣后的股利宣告并支付减少留存收益和股东权益。第十一章第三节四、其他全面收益项目其他全面收益是指来自非股票发行和企业正常盈利活动之外的收益（或损失）项目，源自于对根据现行会计准则而不能纳入收益表的某些资产负债表项目价值变动的确认。第十一章第三节五、企业的合并企业间的合并或兼并也可能促使股东权益发生变化。但是当一个企业通过支付现金或交换其他资产的购买交易获取另一个企业的资产时，对购入资产通常按购置成本（即在交换中放弃资产的价值）入账，以便反映其现行价值。第十一章第三节五、企业的合并FASB在1976年的一份讨论备忘录中提出，对企业的合并可能有三种会计方法加以选择:1.权益集合法（poolingofinterestmethod）2.购买法（purchasemethod）3.重新开始法（freshstartmethod）第十一章第三节第十二章收益概念与收益决定第一节收益的重要作用第二节收益的不同概念第三节资本保持与收益计量第四节收入与费用的性质及其计量第五节利得与损失的含义和计量1．收益及其计量可反映企业的主要经营成果。2．收益是纳税申报的基础。3．收益可作为投资与信贷决策的指南。4．收益是进行财务预测的重要工具。5．收益是经营效率的衡量。6．由于金融创新和业务创新，确定收入确认的时点和金额将存在困难。第十二章第一节一、经济学收益概念到了20世纪初，欧文·费雪（IrvingFisher）对收益概念作了进一步阐述，提出一种新的收益概念。他认为，经济学的收益具有三方面含义：（1）精神收益（psychicalincome）,指人的心理需要的满足程度；（2）真实收益（realincome），指一定期间内经济财富的增加，或一定时期内服务的增加；（3）货币收益（moneyincome），指经济资源货币价格的增加。第十二章第二节一、经济学收益概念另一位经济学家林德赫尔（Lindehall）把收益视为利息，即作为资本物在不同期间的“增值”。因此，在特定时期的利息和预期消费之间的差额就称为“积蓄”（saving）。这一观点把收益确定为既定时期内的消费加积蓄，积蓄就等于期间内资本的变动。第十二章第二节一、经济学收益概念莫斯特教授对这些经济学收益的含义作了简单列示：(1)可供消费的资金；(2)一系列的定期收入；(3)特定生产活动的成果（产品）；第十二章第二节一、经济学收益概念(4)特定资产或一组资产的价值的增加；(5)一定种类的收入；(6)任何收入。总的来说，经济学的收益所研究的对象是每个人、一群人和整个社会。第十二章第二节二、会计学收益概念在会计上，对收益也有不同的解释，但一般都认为，收益代表投入价值与产出价值之比，或者是产出大于投入的差额，即如果投入一笔资本，则超过资本额的报酬就是收益。第十二章第二节二、会计学收益概念总的来说，传统的会计学的收益概念，研究的对象是企业（会计主体）。它的优点是：（1）这种概念已经经过时间考验，长期为管理当局或报表使用者普遍接受。（2）它是基于实际或真实的交易，收益的计算具有较高的可信性。（3）由于依据收入实现原则，会计学收益能符合稳健性的要求。（4）它有助于反映管理当局对受托资源的使用情况，便于其控制和报告既定的受托经管责任。第十二章第二节二、会计学收益概念但是，对传统的会计学收益概念也有不少的批评意见，主要包括：（1）由于历史成本和实现原则的限制，会计学收益无法确认在既定期间内持有资产的价值增减，从而不利于反映本期的实际收益。（2）由于资产成本的计算方法不同，基于历史成本的传统会计收益不便于比较。第十二章第二节二、会计学收益概念（3）传统的稳健处理可能导致收益数据的失真或误解，或者造成人为操纵期间损益的弊端。（4）基于历史成本原则可能使使用者误认为资产负债表代表企业的价值，而不是仅仅反映资产在特定时日的未分配成本余额。（5）强调收益决定，将对资产负债表项目的计量造成困难，如难以解释递延税项或其他一些递延项目的分配等。第十二章第二节三、收益的内容目前，在西方财务会计理论中，对期间收益的内容主要有两种不同的观点。1．当期经营业绩观（currentoperatingperformanceconcept）这种观点着眼于企业经营效率的衡量，即表示企业资源在经营活动和盈利过程中的有效运用。第十二章第二节三、收益的内容2．总括收益观（all-inclusiveincomeconcept）所谓总括收益就是指根据企业在某一特定期间的经济交易或重估价（但不包括股利分配和资本交易）所确认的关于业主权益的全部变动。3．非常项目和前期更正调整关于收益内容的上述两种观点的主要分歧在于对非常项目和前期更正调整的处理。第十二章第二节一、资本保持的含义在收益概念及其计量的研究中，必然涉及资本保持（capitalmaintenance）概念。实际上，无论是经济学收益或会计学收益，都不应以侵蚀原投入资本为前提。也就是说，只有在原资本已得到维持或成本已经弥补之后，才能确认收益。所以，在理论上还要区分“资本报酬”（returnoncapital）和“资本回收”（returnofcapital）的区别。前者表示收益，但它应在资本回收或成本弥补（costrecovery）之后。因此，收益的衡量必须运用资本保持的概念。第十二章第三节一、资本保持的含义目前，对资本保持主要有两类不同的观点：1．财务资本保持（financialcapitalmaintenance）2．实体资本保持（physicalcapitalmaintenance）第十二章第三节二、收益的基本计算方法根据上述对会计学收益的不同理解，对收益的确定可以有两种基本的形式：1．根据收入费用观（revenueexpenseapproach）决定收益。2．根据资产负债观（assetsliabilitiesapproach）决定收益。第十二章第三节二、收益的基本计算方法进一步看，会计上计量收益的具体方法又可分为交易法和作业法。1．交易法（transactionapproach）2．作业法（activityapproach）第十二章第三节一、收入的性质和确认与计量（一）收入的含义与内容在收益决定中，有必要明确收入的含义及其确认与计量问题。虽然收入（revenue）是一个基本的财务报表要素，但对它的含义仍有不同的理解。概括地看，主要有两种不同的观点：1．流转过程论（flowprocessapproach）2．（现金）流入量论（inflowapproach）第十二章第四节一、收入的性质和确认与计量（二）收入的确认在以交易为基础的财务会计中，收入的确认需要同时满足两个条件：一是收入的已赚取（earned），即企业已完成为获取收入所产生利益所需的全部活动，或者至少已完成整个盈利过程中的关键性活动；二是收入必须是“已实现”（realized）和“可实现”（realizable）的。第十二章第四节一、收入的性质和确认与计量在现行实务中，非销售时点的收入确认主要有下述几种情况：1.生产过程中确认2.产品完工时确认3.收取现金时确认4.时间流逝时确认5.与产品所有权相关的风险和报酬已经转移时确认第十二章第四节一、收入的性质和确认与计量（三）收入的计量一般而言，收入最好以企业提供的产品和服务的交换价格来计量，这一交换价格代表收入交易最终可取得的货币或收取债权的现金等值。但是，从理论上说，收入的计量应当是所提供产品和服务的交换价格的折现值。收入的计量应限于收入交易或生产过程的结果所将最终获得的货币或其他等值。所以，特定交易的收入应扣除有关的销售退回、折让和商业折扣的金额。第十二章第四节一、收入的性质和确认与计量对采取赊销形式的销售收入，只能按其可实现净值计量，也就是要考虑坏账损失的因素。从理论上说，坏账损失有两种处理方法：（1）直接冲销法(directwrite-offmethod）（2）备抵法(allowancemethod）第十二章第四节二、费用的性质及其确认与计量（一）费用的含义与内容费用可理解为流出概念，代表企业为组织生产活动或获取收入而发生的资源流出或资源的牺牲，或者是与期间收入相配比的回收价值（recoveryvalue）。目前，财务会计中对费用的代表性观点有：1．费用是为取得收入的成本牺牲或已耗资产的成本。第十二章第四节二、费用的性质及其确认与计量2．APB第4号报告提出，费用是从一个企业改变其业主权益的那些盈利活动中产生的资产减少或负债增加总额，而且是遵循公认会计原则确认和计量的。3．亨德里克森等人认为，费用是企业在获取收入过程中所使用或消耗的物品和服务，它们是与企业产品的生产和销售直接或间接相关的各项因素的已消耗数额，或者可称为企业资产的不利变动。第十二章第四节二、费用的性质及其确认与计量4．在20世纪80年代，FASB在财务报表要素的研究中，把费用定义为：“一个主体在某一期间由于销售或生产货物，或从事构成该主体不断进行的主要经营活动的其他业务而发生的现金流出或其他资产的耗用或债务的承担（或两者兼而有之）。”第十二章第四节二、费用的性质及其确认与计量费用应包括什么内容？在财务会计理论与实务中也有两种理解，即有狭义和广义之分。传统的定义认为，费用的内容应限于获取收入过程中发生的资源耗费。因此，凡是同生产和销售物品或向顾客提供服务过程无关的资产耗用或减少都不能作为费用，而应归为损失。尽管费用和损失都是与企业计算净收益相关的，但从理论上说，收益的计算只能包括费用和收入的配比。损失只是一种对收益的纯扣减而不属于企业所付出的努力。第十二章第四节二、费用的性质及其确认与计量（二）费