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《会计基础-第四章》第1页第四章主要经济业务的账务处理本章主要介绍了工业企业五个阶段的账务处理：资金筹集阶段→生产准备阶段→生产过程阶段→产品销售阶段→财务成果计算及分配一，资金筹集阶段（两个来源：①企业投资者投入的资本；②向债权人借入的资本）（一）企业投资者投入的资本（有限责任公司→“实收资本”，股份有限公司→“股本”）1，投资主体：国家、法人、个人、外商2，出资方式：货币、存货、实物资产、无形资产。货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%；无形资产出资额不得高于有限责任公司注册资本的20%3，企业投资者投入的资本超出其所占注册资本份额的部分和接受捐赠的设备等资产，应当计入“资本公积”。资本公积的用途：①弥补亏损；②转增资本。4，主要账户的设置：“实收资本”，“资本公积”，“固定资产”，“无形资产”，“原材料”，“银行存款”5，主要账务处理：①接受现金资产的投资：②接受非现金资产的投资：借：银行存款借：原材料借：无形资产贷：实收资本-XX固定资产-XX贷：实收资本应交税费-应交增值税（进项税额）贷：实收资本-XX资本公积-资本溢价③公司减少注册资本（股东减少）④资本公积转增资本：（并不影响所有者权益总额的变化）借：实收资本-XX借：资本公积贷：银行存款贷：实收资本（二）向债权人（指银行）借入的资本1，短期借款：偿还期限≦1年；长期借款：偿还期限﹥1年。2，借款利息的处理：借款利息可以采取预提方式，也可以不采取预提方式企业从银行借入的长期借款应支付的利息应根据不同的情况进行处理。①短期借款的利息：一般采用按季结算的方法。短期借款利息一律计入“财务费用”。借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方式，分月预提，按季支付；《会计基础-第四章》第2页②长期借款的利息：A，若借款用于公司筹建期间发生的利息：→“管理费用”；B，若借款用于生产经营期间发生的利息：→“财务费用”；C，若借款用于建造固定资产且符合资本化条件的利息：→“在建工程”；D，在建工程达到预定可使用状态后的借款利息：→“财务费用”；3，主要账户的设置：“短期借款”，“长期借款”，“财务费用”，“应付利息”4，主要账务处理：①取得短期借款和长期借款，存入银行时：借：银行存款贷：短期借款长期借款②产生的借款利息（若采用预提方式，“分月预提，按季支付”）：ⅰ，一个季度的第一个月：借：财务费用贷：应付利息ⅱ，一个季度的第二个月，会计分录同ⅰ；ⅲ，一个季度的最后一个月：借：财务费用应付利息贷：银行存款③产生的借款利息（若未采用预提方式）：借：财务费用贷：银行存款④偿还借款时：借：短期借款长期借款贷：银行存款二，生产准备阶段（一）原材料/在途物资1，材料已运达企业且已验收入库→原材料；材料尚在运输途中或虽然运达企业但尚未入库→在途物资2，原材料/在途物资的入账成本=买价+相关税费+保险费+运杂费+合理损耗+入库前的挑选费用+其他可归属于材料采购费用《会计基础-第四章》第3页ⅰ，相关税费在进材料成本时，不包括增值税一般纳税人为采购材料所支付的进项税额，但包括增值税小规模纳税人为采购材料所支付的进项税额；ⅱ，运杂费在进材料成本时，运费具有7%的抵扣权（杂费不具有）。运费金额的7%计入“应交税费-应交增值税（进项税）”，剩余运费金额（93%）再计入材料采购成本；ⅲ，若为采购一种材料所发生的采购费用，直接计入该种材料的采购成本；若为采购两种及以上材料所发生的共同负担采购费用，则需按一定的分配标准（如：按买价，重量，体积等），分别计入各种材料的采购费用。共同负担的采购费用的计算：采购费用分配率=材料采购费用总额/各种材料总重量（或买价等）某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（或买价）*分配率3，主要账户的设置：“原材料”，“在途物资”，“应付账款”，“预付账款”，“应交税费”，“应付票据”。4，主要账务处理：支付方式：①以银行存款支付的→“银行存款”；②买材料之前已预付的→“预付账款”；③尚未支付款项的→“应付账款”；※④签发商业票据支付的（银行承兑汇票）→“应付票据”；ⅰ，款料同清：（材料已验收入库）借：原材料-XX应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款ⅱ，款先料后：（材料未运达企业）借：在途物资-XX应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款待材料到达企业且验收入库后：借：原材料-XX贷：在途物资-XXⅲ，料先款后：借：原材料-XX应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款-XX支付材料款项时：借：应付账款-XX贷：银行存款ⅳ，材料先验收入库，而发票资料尚未到达时，企业当月应先暂估入账；待下月收到发票时，先红冲上月暂估，再根据发票资料入账。⑴当月收到材料且入库：借：原材料-XX贷：应付账款-暂估应付账款⑵下月收到发票，红冲上月暂估：借：原材料-XX（红字金额）贷：应付账款-暂估应付账款（红字金额）《会计基础-第四章》第4页或：借：应付账款-暂估应付账款贷：原材料-XX⑶根据发票入账：借：原材料-XX应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款ⅴ，用预付账款购买材料：⑴公司预付款项时:借：预付账款-XX⑵采购材料:借：原材料-xx贷：银行存款应交税费-应交增值税(进项额)贷：预付账款-xx⑶补付余款：借：预付账款-XX⑷对方退回余款：借：银行存款贷：银行存款贷：预付账款-XX※当企业“预付账款”业务不多时，可以不设置该账户；而直接通过“应付账款”账户核算，并计入“应付账款”账户的借方。⑸公司预付费用及其摊销：公司预付款项时:借：预付账款-XX摊销时：借：管理费用贷：银行存款贷：预付账款-XXⅵ，签发商业票据购买材料：⑴购买材料时：借：原材料-XX应交税费-应交增值税(进项税额)贷：应付票据⑵支付时：借：应付票据贷：银行存款⑶企业若无力支付时：借：应付票据贷：短期借款（二）固定资产/在建工程1，外购固定资产的成本=买价+相关税费+运杂费+装卸费等；（税费和运费应该如何计入固定资产的成本，参照原材料采购的处理）2，自建的在建工程的成本=相关设备的买价+人工费+使其达到预定可使用状态前发生的支出等；3，外购的设备，若不需要安装的，计入“固定资产”，若需要安装的，先计入“在建工程”，待“在建工程”达到预定可使用状态，再转入“固定资产”加以核算；4，固定资产特征：⑴有形资产；⑵为生产经营而持有；⑶使用期限在一年以上；⑷单位价值≧2000元《会计基础-第四章》第5页5，主要账务处理：①若不需要安装：借：固定资产-XX应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款②若需要安装：借：在建工程-XX贷：原材料-XX应交税费-应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬银行存款待该工程达到预定可使用状态（交付使用）：借：固定资产-XX贷：在建工程-XX三，生产过程阶段1，原材料发出成本的核算①个别计价法；②先进先出法；③月末一次加权平均法；材料的单位成本=（期初材料成本+本月购进材料成本）/（期初材料数量+本月购进材料数量）本月材料的发出成本=材料的单位成本*本月该材料的发出数量④移动加权平均法；在每次购入材料后，材料的单位成本均需要重新计算。材料的单位成本=（期初材料成本+本次购进材料成本）/（期初材料数量+本次购进材料数量）本次材料的发出成本=材料的单位成本*本次该材料的发出数量本月材料的发出成本=∑本次材料的发出成本【注意】第二次购入材料后，上述公式中的期初材料成本就变成了第一次发出材料后的结存成本了；依次类推。2，固定资产折旧的核算①固定资产折旧按月计提，本月增加的固定资产，本月不提折旧，从下月起计提折旧；本月减少的固定资产，本月仍然要计提折旧，从下月起不计提折旧；②折旧的计算方法：ⅰ直线法：年限平均法和工作量法；ⅱ加速折旧法：年数总和法和双倍余额递减法；年限平均法：年折旧率=（1-残值率）/预计可使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12月折旧额=月折旧率*固定资产原值工作量法：单位工作量折旧额=固定资产原值*（1-残值率）/该固定资产工作总量该固定资产当月折旧额=单位工作量折旧额*当月工作量《会计基础-第四章》第6页③固定资产原值-累计折旧额=固定资产净值3，主要账户的设置：“生产成本”，“制造费用”，“管理费用”，“应付职工薪酬”，“累计折旧”，“销售费用”4，主要账务处理：ⅰ，根据相关发料凭证：借：生产成本-XX产品（直接用于生产某种产品领用的材料）制造费用（生产车间领用的材料）管理费用（行政管理部门领用的材料）销售费用（销售部门领用的材料）贷：原材料-XXⅱ，根据职工工资汇总分配表：借：生产成本-XX产品（生产某一种产品的工人工资）制造费用（车间管理人员的工资）管理费用（行政管理部门人员的工资）销售费用（销售部门人员的工资）贷：应付职工薪酬-工资ⅲ，计提职工福利费：借：生产成本-XX产品（生产某种产品的工人工资的14%）制造费用（车间管理人员的工资的14%）管理费用（行政管理部门人员的工资的14%）销售费用（销售部门人员的工资的14%）贷：应付职工薪酬-职工福利ⅳ，根据固定资产折旧汇总表:借：生产成本-XX产品（只生产某一种产品的机器折旧）制造费用（车间固定资产折旧及同时生产多种产品机器折旧）管理费用（行政管理部门机器折旧）销售费用（销售部门机器折旧）贷：累计折旧ⅴ，①凡是为生产一种产品发生的制造费用，就直接计入该产品的生产成本；②凡是为生产两种及以上的产品发生的制造费用，“先归集，后分配”。则需要根据一定的分配标准（按产品的工人工资，机器工时等），分别计入各产品的生产成本；③月末，将制造费用结转至生产成本：借：生产成本-XX-XX贷：制造费用ⅵ，产品完工入库时：借：库存商品-XX-XX贷：生产成本-XX-XX《会计基础-第四章》第7页5,固定资产的处置;(企业因出售、毁损、报废、非货币性资产交换及债务重组等原因引起固定资产减少时)主要账务处理：①核销固定资产原值和累计折旧：借：固定资产清理-XX累计折旧贷：固定资产-XX②发生清理费用:借：固定资产清理-XX贷：银行存款③取得变价收入时：借：银行存款贷：固定资产清理-XX应交税费-应交增值税（销项税额）④若清理收益：借：固定资产清理-XX贷：营业外收入⑤若清理亏损：借：营业外支出贷：固定资产清理-XX四，销售过程阶段1，收款方式：①收到款项，存入银行→“银行存款”；②尚未收款的→“应收账款”；③收到商业汇票（银行承兑汇票）→“应收票据”；④之前已经收款的→“预收账款”2，主要账户的设置：“应收账款”，“预收账款”，“应收票据”，“主营业务收入”，“其他业务收入”，“主营业务成本”，“其他业务成本”，“销售费用”，“营业税金及附加”，“应交税费”，“坏账准备”“资产减值损失”3，销售商品：①收入→“主营业务收入”；销售原材料：①收入→“其他业务收入”；②成本→“主营业务成本”；②成本→“其他业务成本”；③税金→“营业税金及附加”③税金→“营业税金及附加”（城建税，教育费附加）（城建税，教育费附加）4，主要账务处理：（1）ⅰ，若销售采用预收款方式的：①收到预收款时：②销售实现时：借：银行存款借：预收账款-XX贷：预收账款-XX贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）《会计基础-第四章》第8页③收对方余款：④退回余款：借：银行存款借：预收账款-XX贷：预收账款-XX贷：银行存款※当企业“预收账款”业务不多时，可以不设置该账户；而直接通过“应收账款”账户核算，并计入“应收账款”账户的贷方。ⅱ，赊销方式实现销售的：借：应收账款-XX贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）银行存款（销售方代购买方垫付的运费）ⅲ，发生广告费，业务宣传费等：借：销售费用贷：银行存款ⅳ，结转产品销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品-XXⅴ，若因产品质量原因等，发生的销售退回：借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款/银行存款ⅵ，销售原材料：借：应收账款/银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）ⅶ，结转销售原材料成本：借：其他业务成本贷：原材料ⅷ，销售过程中，产生的税金（消费税，营业税，城建税，教