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1第四章利润表分析4.1利润表概述4.1.1利润表的性质1.利润表的概念利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。2．编制利润表的两种不同观点纳入利润表中的项目应包括哪些？有两种不同观点。（1）本期营业观利润仅包括本期由营业活动所产生的各项成果。不包括营业外收支。（2）损益满计观包括：营业项目、营业外收支以及前期损益调整项目。3．我国会计实务采取的做法以损益满计观为基础编制，以前年度损益调整不计入当期利润，而是计入所有者权益（未分配利润）。包括：营业项目、营业外收支只体现本期的“利润”，所得税和净利润。从制度上根除了企业在技术上对各年度利润进行随意调整的可能性。对上市公司，要求其披露有关指标时，要将非经常性损益扣除，即采用双重方法进行列示，以弥补损益满计观的不足。非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接关系，以及虽与生产非经常性损益经营相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出。4．1．2利润表的作用P84作用体现在四个方面1、可据以解释、评价和预测企业的经营成果获利能力。利润表与资产负债表结合，可以反映企业资金周转情况、企业的盈利能力和盈利水平。净资产收益率、应收账款周转率、存货周转率等。2、可以据以解释、评价和预测企业的偿债能力。获利能力的强弱决定偿债能力的大小的一个重要因素。3、企业管理人员可以据以作出经营决策。4．可以据以评价和考核管理人员的绩效。24.1.3利润表的结构利润表一般由表首、正表两部份组成。1．表首2．正表1）单步式2）多步式收入和费用进行分类，配比，按利润的形成主次排列，列示了中间的计算过程，提供更丰富的中间信息，便于报表使用者对企业的经营业绩进行分析比较，预测企业的经营趋势，弥补了单步式利润表的不足。我国一般采用多步式利润表格式。4．2利润表的质量分析利润表是分析企业盈利能力和评价企业经营管理状况的重要依据。4．2．1利润表的重点项目分析1．营业收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入（新准则合并为营业收入）。应当关注收入在何时确认、收入的金额如何计量，并分析其中存在的问题，为企业的经营决策服务。1）营业收入的确认《企业会计准则第14号---收入》规定，商品销售收入必须同时满足下列5个条件的，才能予以确认。P88（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（商品已明确归属于购货方）所有权凭证的转移或实物交付要关注实质而不是形式。有以下两种情形：1）商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的风险和报酬也随之转移。比如，大多数零售交易。2）商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的风险和报酬并未随之3转移。例如以下4种情况：①质量、品种、规格不符合合同规定的要求；②代售、寄售；③需要现场安装或检验；④买方有权退货，企业又不能确定退货的可能性。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（BOT是特例，建设好后，确认一次收入，营运时再确认一次收入）（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。会计准则对营业收入的确定不能等同于流转税（增值税或营业税）纳税义务发生时间。《增值税暂行条例》第十九条规定：第十九条增值税纳税义务发生时间:（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。《营业税暂行条件》第十二条规定：第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。在实务中，上市公司常常采用提前确认收入的手段直接操纵利润。提前开发票；未来存在重大不确定性时仍确认为收入；收入的赚取过程未完成，还需要提供未来服务时仍确认为收入。P88案例4-1上海天玑科技股份有限公司因存在收入确认问题，2010年5月17日，被中国证监会创业板发行审核委员会，审核不予核准发行。在发审会的审核意见指出。在审核中关注到，公司存在以下情形：一、根据申报材料及申请人披露的情况，申请人在目前阶段抗风险能力较弱，所处行业竞争激烈，申请人的子（分）公司中，除了华东地区外，其他绝大多数亏损，申请人报告期来自华东华中地区的收入都占90%以上，其他地区的业务发展缓慢，无法对申4请人的成长性和持续盈利能力作出明确判断。上述情形不符合《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》第十四条的规定。二、申请人与中国邮政集团和中国邮政储蓄银行2009年7月签订了服务期达五年的总价格为2950万元的业务合同，合同履行期限为2009年1月1日至2013年12月31日，根据合同所附的价格清单，主要服务内容按每年报价为253万元，现场服务按每人每天0.8万元计算，申请人在2009年度即确认了1260万元营业收入，依据申报材料无法判断上述营业收入确认是否符合企业会计准则的规定，申请人在现场的陈述也没有消除对该营业收入确认的疑点。上述情形不符合《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》第二十条的规定。第十四条发行人应当具有持续盈利能力，不存在下列情形：（一）发行人的经营模式、产品或服务的品种结构已经或者将发生重大变化，并对发行人的持续盈利能力构成重大不利影响；（二）发行人的行业地位或发行人所处行业的经营环境已经或者将发生重大变化，并对发行人的持续盈利能力构成重大不利影响；（三）发行人在用的商标、专利、专有技术、特许经营权等重要资产或者技术的取得或者使用存在重大不利变化的风险；（四）发行人最近一年的营业收入或净利润对关联方或者有重大不确定性的客户存在重大依赖；（五）发行人最近一年的净利润主要来自合并财务报表范围以外的投资收益；（六）其他可能对发行人持续盈利能力构成重大不利影响的情形。第二十条发行人会计基础工作规范，财务报表的编制符合企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了发行人的财务状况、经营成果和现金流量，并由注册会计师出具无保留意见的审计报告。2011年5月30日，上海天玑科技股份有限公司纠正上述问题后，二次过会成功。发行新股1700万股，集资约1.86亿元。2）营业收入的分析报表附注有相关资料（1）企业营业收入的品种构成。多种商品或劳务。占收入比重大的品种是那一种增长幅度大的品种利润来源于那些主要品种主营业务收入？非营业收入？如果企业改变经营方向，主营业务收入也会发生变化。转营成功取决于各品种收入转化。新书案例4-2青岛海尔（600690）2012年中期主营业务收入401.57亿元，销售收入5占比前五名主营产品构成为电冰箱、空调、洗衣机、渠道综合和装备部品，占主营业务收的比重分别为34.57%、22.86%、13.75%、11.96%和9.66%，海尔的多元化经营思路显露无疑。而海信电器（600060）2012年中报显示其主营业务收为93.64亿元，其中电视机的销售收入占比高达96.49%，显然，海信电器更加专注于电视机的专业化经营。KS光电（2011年11月上市）1995年成立，生产圣诞灯饰，金属储物架，大部出口北美市场。2007年开始，生产大功率LED路灯。2007年起，LED大功率照明销售收入不断增加，2007年，约3000万元，占比约6%、2008年，9000万元，占比20%、2009年，1.95亿元，占比46%、2010年，2.6亿元，占比47%，上市前2011年上半年，1.72亿元，占比54%，实现了销售收入过半，成功实现了企业的产品升级和产业转型。P89案例4-2（2）企业收入的地区构成。大城市，中小城市县以上。国内国际从中也可以分析到企业的市场战略。新书案例4-3全聚德（002186）2012年中报显示，公司的营业收入按照商品或劳务的品种构成来看，餐饮业和零售业收入分别为7.25亿元和1.57亿元，占营业收入总额的比重分别为79.71%和17.28%；按照营业收入的地区构成来看，北京和新疆地区的营业收入分别为7.13亿元和1.06亿元，占营业收入总额的比重分别为78.41%和11.56%。可见，全聚德营业收入主要源自北京地区的餐饮业务。（3）与关联方交易的收入在总收入中的比重。关联方交易金额多少？，“包装”业绩？还是正常交易？P89案例4-3新书Ｐ95案例4-4（4）部门或地区行政手段对企业业务收入的影响。新兴产业、节能减排产品地方政府的扶持政策对企业营业收入的影响、依赖程度。扶持政策不可能长久，是否可持续发展？P90案例4-46胜景山河案例。权责发生制会计方法与收入确认在权责发生制会计下，企业是否能够确认收入取决于该笔销售业务是否满足以下两个条件。从义务方面，企业已经向顾客提供了产品或服务，基本不存在后续责任；即便存在后续保修责任，履行该责任的支出可以比较准确地估计出来。从权利方面，企业或者已经取得了现金，或者没有取得现金，但是企业可以比较准确地预计未来会取得该笔现金。这两个条件满足后，企业就可以确认收人，不论是否已经收到了现金。权责发生制收人确认方法导致了收人确认和现金流入时间上不配比，主要有两种情况。第一种是应计收入（accruedrevenue)。在一个会计期间内，企业的一笔销售符合收入确认原则，可以确认为收入，但是顾客还没有支付现金。现金的收回要等到以后一个会计期间。在这种情况下，企业在记录收入的同时需要产生一笔和收入等额的应收账款（流动资产）。这样，销售行为既增加了收入，又增加了资产。在未来会计期间内，顾客支付了现金，企业相应地增加现金账户余额，减少应收账款账户余额。第二种是预收收入（unearnedrevenue)。在一个会计期间内企业收到顾客支付的现金，但是顾客支付该笔现金的目的不是在当期取得产品或服务，而是要在以后会计期间取得。这样，在本会计期间内，该笔现金对企业来说不符合收入的定义，因为企业还没有提供服务或产品。因此，该笔现金对企业来说不是收入，实际上是负债。如果顾客放弃对企业产品或服务的需求，他可以要求企业把现金退还。在会计处理上，当企业收到预付的现金时．在增加现金账户的同时，记录一笔等额的负债（预收收入）。在未来期间，企业向顾客提供了服务或产品，才真正取得了这笔收人。这时，企业增加收入账户余额，减少负债账户余额绝大部分企业采用的都是以上所述的收入确认政策，也就是说，收入确认发生在企业提供了产品或服务的时候。但是，对于一些特殊业务的企业，收入确认比较复杂，也可能发生和产品或服务提供不一样的时间。一种情况是大型建设项目，比如建造大型船只、建设桥梁或公路等大型公共工程的企业。对于这类企业，一件产品的建设周期往往跨越数个会计期间，产品只有在建设完成后才能供应给客户。但是，在建设过程中的每一个会计期间，企业都需要准备会计报表，如何在这些会计期间内计量和汇报收入就具有一定的不确定性一般来说，大型建设项目在建设开始以前，企业和客户会就整个项目的总价有一个约定，该价格为整个项目建设所有会计期间的总收入。同时，企业也会对建设总成本有了比较准确的估计。因此，企业可以采用两种常用的方法汇报各个会计期间的收入和成本。一种方法是完成合约法，应用这种方法的企业只在项目完成、产品转移给客户的7会计期间一次性确认整个项目的总收入和总成本，并计算项目的盈余。在之前的会计期间内，企业不针对该项目确认收入和成本。另一种方法是项目完成百分比法。在项目建设的任何一个会计期间内，企业评估在该期间中完成的部分占整个项目的百分比，然后用这个百分比乘以总收入和总成本作为本会计期间的收入和成本。另一种特殊行业是保险行业，例如人身安全保险产品的收入确认问题。保