第四章应收及预付款项

第四章应收及预付款项（债权）第一节应收票据的核算一、应收票据概述（一）应收票据的概念商品、产品、劳务，商业汇票，不超过六个月（二）应收票据的分类1、承兑人不同银行承兑汇票，商业承兑汇票2、是否带息带息应收票据，不带息应收票据（三）应收票据的计价面值二、应收票据的核算（一）设置账户应收票据期初余额尚未到期的商业汇票账面价值收到的商业汇票的票面金额及到期收回或贴现或背书的商业汇票计提的票面利息（＋）的账面价值（－）期末余额尚未到期商业汇票账面价值资产类应收票据备查簿（二）不带息应收票据的会计处理1、收到商业汇票借：应收票据（票面金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：应收票据贷：应收账款2、到期收回款项借：银行存款贷：应收票据3、到期，承兑人拒付或无力支付票款借：应收账款贷：应收票据例：某企业3月1日A公司销售商品一批，货款和增值税额分别为20000元和3400元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月、面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张。借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）34003个月后票据到期，企业收回账款23400元。借：银行存款23400贷：应收票据23400如果3个月后票据到期，A公司无力支付票款且未签发新票据。借：应收账款——A公司23400贷：应收票据23400（三）带息应收票据的会计处理1、期末（年末或年中末）计提利息：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率（%）×期限↓月份12个月天数360天2、应收票据到期日的确定按月表示，到期日=出票日月末对月末按日表示，“算头不算尾”、“算尾不算头3、账务处理借：应收票据贷：财务费用如到期不能收回款项的带息商业承兑汇票，将账面余额转入“应收账款”，期末不再计提利息，在备查簿中登记，实际收到时冲减财务费用。借：应收账款贷：应收票据财务费用（未计提的利息）例：乙企业2009年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，销项税额17000元。当日收到甲企业签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。（1）乙企业9月1日收到票据借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000（2）2009年12月31日计提票据利息票据利息=117000ⅹ5%∕12ⅹ4=1950（元）借：应收票据1950贷：财务费用1950（3）2010年3月1日票据到期收回款项票据到期值=117000ⅹ（1+5%∕12ⅹ6）=119925（元）2010年未计提的利息=117000ⅹ5%∕12ⅹ2=975（元）借：银行存款119925贷：应收票据118950财务费用（未计提的利息）975如果，2010年3月1日票据到期未能收回款项借：应收账款（117000+1950）118950贷：应收票据118950其余的975元利息不再提取。如果2010年5月10日收回账款。借：银行存款119925贷：应收账款118950财务费用975（四）应收票据背书转让的会计处理企业（背书人、连带责任）→企业借：材料采购原材料库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（账面余额）财务费用（尚未计提的利息）银行存款（物资款项与商业汇票金额的差额。或借记）例：企业从甲厂购入材料一批，价款为64000元，增值税为10880元，款项共计74880元，材料已经验收入库。企业将票面金额为70000元的不带息应收票据转让，以偿付甲厂货款，同时，差额4880元当即以银行存款支付。借：原材料64000应交税费—应交增值税（进项税额）10880贷：应收票据70000银行存款4880三、应收票据贴现的会计处理企业→银行1、应收票据贴现的计算票据到期值=票据面值=票据面值×（1+票面利率×票据到期天数/360）=票据面值×（1+票面利率×票据到期月数/12）贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360，12↓贴现日——到期日，算头不算尾，承兑人在异地，加3天。贴现净额=票据到期值-贴现息2、应收票据贴现的会计处理借：银行存款贷：应收票据财务费用(或贷记)3、贴现票据到期，承兑人不能支付，贴现银行退回票据给贴现企业并扣划款项(一般发生在商业承兑汇票)借：应收账款贷：银行存款短期借款（贴现企业账户余额不足）例：A企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，税率为17%。M公司交来一张出票日期为5月1日、面值为117000元、期限为3个月的商业承兑汇票。A企业6月3日持票据到银行贴现，贴现率为12%。A企业收到票据时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）170006月3日到银行贴现，票据到期日为8月1日，贴现期为59天票据到期值=117000（元）贴现息=117000×12%×59/360=2301（元）贴现额=117000-2301=114699（元）借：银行存款114699财务费用2301贷：应收票据1170008月1日，M公司无力向贴现银行支付票款。贴现银行将票据退回A企业。A企业并从自己的账户中将票款划出。借：应收账款——M公司117000贷：银行存款117000若A企业银行存款账户余额不足，则贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知A企业。借：应收账款——M公司117000贷：短期借款117000第二节应收账款的核算一、应收账款概述（一）应收账款的概念商品、劳务，价款、代垫包装费和运杂费（二）应收账款的范围及入账时间1、应收账款的范围应收的价款、税款、代垫包装费和运杂费2、应收账款的入账时间收入实现时，一般以开具发票的日期为入账时间。（三）应收账款的计价1、商业折扣商品标价上给予的扣除，为促销应收账款入账金额应该扣除商业折扣2、现金折扣鼓励客户尽早付款“2/10,1/20,n/30”采用总价法，应收账款入账金额不扣除现金折扣3、销售退回与折让已经售出商品发生质量等问题退货或减让货款二、应收账款的核算（一）账户设置应收账款——单位期初余额尚未收回的款项销售商品、提供劳务应收取的价收回或改用商业汇票结算或转销款、代垫包装费和运杂费（＋）为坏账的应收账款（－）期末余额尚未收回的款项资产类（二）应收账款的会计处理1、销售实现时，提供劳务后借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运杂费等）2、在折扣期内收到款项借：银行存款财务费用贷：应收账款3、超过折扣期收到款项借：银行存款贷：应收账款4、改用商业汇票结算，收到票据时借：应收票据贷：应收账款例：某企业销售一批商品给甲公司，价目表上标明的金额为300000元，商业折扣率为10%，现金折扣条件为“2/10,1/10,n/30”,增值税税率为17%，款项未收到。借：应收账款——甲公司315900贷：主营业务收入270000应交税费——应交增值税（销项税额）4590010天之内收到货款借：银行存款309582财务费用6318贷：应收账款——甲公司31590020天内收到货款借；银行存款312741财务费用3159贷：应收账款——甲公司31590030天内收到货款借：银行存款315900贷：应收账款——甲公司315900第三节预付账款和其他应收款的核算一、预付账款的核算（一）预付账款的概念预先支付给供应单位的款项（二）预付账款的核算1、账户设置预付账款——供应单位期初余额实际预付的款项期初余额尚未补付的款项预付、补付的款项（＋）收到所购物资的应付金额及退回多付款项（－）期末余额实际预付的款项期末余额尚未补付的款项资产类或通过“应付账款”核算2、会计处理(1)企业按合同预付货款借:预付账款贷:银行存款(2)收到所购物资，根据发票账单借:原材料材料采购库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷:预付账款(3)补付货款借:预付账款贷:银行存款(4)收到退回的多付货款借:银行存款贷:预付账款(5)预付账款有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物借:其他应收款--预付账款转入贷:预付账款并提取坏账准备。二、其他应收款的核算（一）其他应收款核算内容其他各种应收、暂付款项（二）账户设置其他应收款—债务人期初余额尚未收回的其他应收款企业收到和结转的其他应收款（－）企业发生的各项其他应收款（＋）期末余额尚未收回的其他应收款资产类（三）其他应收款的会计处理1、企业发生该业务时借：其他应收款贷：银行存款待处理财产损溢——待处理流动资产损溢收回时借：银行存款贷：其他应收款例：某企业向甲公司购买物品，借用包装物，以银行存款支付包装物押金800元。借：其他应收款—包装物押金（甲公司）800贷：银行存款800以后退回押金借：银行存款800贷：其他应收款—包装物押金（甲公司）800例：某企业因自然灾害造成材料毁损100000元，相应增值税税额17000元。保险公司已经确认赔偿。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢117000贷：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额转出）17000借：其他应收款—应收保险赔款117000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢117000以后收到赔款时借：银行存款117000贷：其他应收款—应收保险赔款117000（四）备用金的核算1、备用金的概念也称零用现金，是由会计部门根据实际情况核定、拨付一笔固定数额的现金，并规定使用范围。2、定额备用金制(1)会计部门核定备用金定额,拨付现金借:其他应收款--备用金贷:银行存款(2)会计部门根据使用部门的报销凭证支付现金,补足定额借:管理费用贷:银行存款库存现金(3)取消定额,使用部门交回剩余现金借:管理费用库存现金贷:其他应收款--备用金例:某企业的供销部门实行定额备用金制度,会计部门以现金支票拨付备用金定额6000元。借:其他应收款--备用金（供销科）6000贷:银行存款6000供销部门凭发票报销5000元,以现金支票补足备用金借:管理费用5000贷:银行存款5000三个月后,供销部门取消定额备用金制,报销4000元,余额退回会计部门借:管理费用4000库存现金2000贷:其他应收款--备用金（供销科）6000第四节应收款项减值的核算一、应收款项减值的一般描述（一）坏账的确认1、坏账的概念无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2、坏账损失的估计方法（1）应收款项余额百分比法（2）账龄分析法（3）销货百分比法（二）坏账损失的核算1、备抵法的概念按期估计坏账损失，提取坏账准备2、账户设置坏账准备已确认为坏账损失应予转销的应按期估计坏账准备(坏账损失)数（+）收款项数额（-）期末余额已经预提尚未注销的坏账准备数额资产类备抵科目3、备抵法的会计处理（应收款项余额百分比法）（1）计提坏账准备当期按应收款项计算应计提坏账准备金额＞“坏账准备”贷方余额，按差额计提当期按应收款项计算应计提坏账准备金额=当期应收款项年末余额×坏账计提比例借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备当期按应收款项计算应计提坏账准备金额＜“坏账准备”贷方余额，按差额冲减借：坏账准备贷：资产减值损失——计提的坏账准备“坏账准备”借方余额+当期按应收款项计算应计提坏账准备金额=当期实际提取的坏账准备借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备（2）发生坏帐借：坏账准备贷：应收账款预付账款其他应收款长期应收款（3）收回坏账借：应收账款预付账款其他应收款长期应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款预付账款其他应收款长期应收款或者借：银行存款贷：坏账准备例:某企业对应收账款采用按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，预计的计提百分比为3‰。该企业第一年末的应收账款余额为2500000元。第二年应收账款中X公司所欠9000元账款已经超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业应收账款余额为3000000元。第三年应收账款中Y公司破产，所欠20000元账款有8500元无法收回，确认为坏账；第三年末，企业应收账款余额为2600000元。第四年