第四章材料及动力费用的核算

《成本会计》程坚/施卓晨主编高职高专规划教材第1页共4页第四章材料及动力费用的核算消耗的材料费用，计入“直接材料”成本项目；消耗的燃料及动力费用，单设，计入“燃料及动力”成本项目；不单设，燃料，计入“直接材料”成本项目；动力，计入“制造费用”账户，再分配计入。第一节材料收发与计价简述（选讲）一、材料收入及计价对收入的材料有两种计价方式：按实际成本计价按计划成本计价（一）按实际成本计价1、收入材料实际成本的确定。不同方式取得材料的实际成本构成不完全相同。（见P32下）2、账户设置材料按实际成本计价需要设置下列账户：“在途物资”账户。用来核算企业已经支付价款或签发商业汇票，尚未运达或尚未入库材料的实际成本。“原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料的实际成本。3、材料收入的核算（1）支付货款，同时收到材料的核算（例4-1）（2）先支付货款，后收到材料的核算（例4-2）（3）先收到材料并验收入库，后支付货款的核算（例4-3）此种情况，平时，材料入库时可暂不作账务处理，待支付货款时如同“单货同到”处理；但材料验收后，货款到月末尚未支付，则要进行会计处理，此时区分月末单到未付款（不需暂估）和单未到（暂估入账）两种情况处理。（二）按计划成本计价1、收入材料计划成本的确定（P34）2、账户设置材料按计划成本计价需要设置下列账户：“材料采购”账户。用来核算企业购入材料的采购成本。借方登记购入材料的实际成本及月末结转的材料节约差异，贷方登记验收入库材料的计划成本及月末结转的材料超支差异。余额在借方，表示已经付款或开出商业汇票而尚未验收入库的在途《成本会计》程坚/施卓晨主编高职高专规划教材第2页共4页材料实际采购成本。（账户名称也可以是“物资采购”）“原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料的计划成本。“材料成本差异”账户。用来核算库存材料计划成本与实际成本之间的差异。该账户的借方登记从材料采购账户转入的超支差异及本期发出材料应负担的节约差异，贷方登记从材料采购账户转入的节约差异和本期发出材料应负担的超支差异，该账户的借方余额表示超支净差异，贷方余额表示节约净差异。（这样处理也行，一般转出差异都是在其货方登记，超支蓝字、节约红字）3、材料收入的核算。（1）支付货款，同时验收材料；或先支付货款，后验收材料的核算。例4-4。（三笔分录）（2）先收到材料，后支付货款的核算。比照材料按实际成本计价的核算。二、材料发出及计价收入材料的入账价值，决定了发出材料的计价方法。（一）按实际成本计价时发出材料价值的确定方法通常有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等，介绍前二种（常用）。先进先出法。例4-5。加权平均法。例4-6。（二）按计划成本计价时发出材料价值的确定方法按计划成本计价时，发出材料实际成本的确定程序是：发出材料时，按材料的计划单价计算发出材料的计划成本；月末计算出材料成本差异率，并确定发出材料应负担的材料成本差异额；将发出材料的计划成本调整为实际成本。例4-7。第二节材料费用的分配与核算一、原材料费用的分配与核算其要解决的问题，是如何将发生的原材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。（一）分配程序原材料费用的分配程序通常包括：确定被分配的原材料费用数额；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；计算原材料费用的分配率；计算每一受益对象应负担的原材料费用；编制材料费用分配表；根据分配结果进行账务处理。（二）分配方法在多种产品共同消耗原材料的情况下，必须按一定的分配标准分配原材料费用。选择的分配标准不同，使费用分配率基本公式的分母发生了变化，从而产生了原材料定额耗用量分配法、原材料定额费用分配法和原材料实际耗用量分配法等原材料费用分配方法。1、原材料定额耗用量分配法含义（P39）：以各个材料费用受益对象（如产品）的原材料定额耗用量为分配标准。《成本会计》程坚/施卓晨主编高职高专规划教材第3页共4页适用于原材料消耗比较单一，单位产品消耗定量比较准确的产品。采用原材料定额耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下：例4-8。2、原材料定额费用分配法含义（P39）：以各个材料费用受益对象（如产品）的原材料定额费用为分配标准。适用于产品生产过程中消耗的原材料品种较多，不宜按品种确定原材料消耗定量，但有比较合理的材料费用消耗定额的产品。涉及的计算公式如下：例4-9。3、原材料实际耗用量分配法含义（P39）：是以各种产品的原材料实际耗用量为分配标准。适用于能分清原材料消耗对象，并有健全的原材料消耗记录的产品。采用原材料实际耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下：例4-10。（三）账务处理对发生的原材料费用进行分配后，要编制“原材料费用分配表”反映分配结果，以便进行会计核算。实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费用分配表的编制结合在一起进行的。操作时由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额领料单、领料登记簿等）及余料退回凭证、废料交库凭证等确定实际的原材料发出数量，填制“发出材料明细表”；财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，结合产量记录、定额资料或投料记录等分配原材料费用，编制“原材料费用分配表”；根据原材料费用分配表和发出材料明细表等原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿。例4-11、12（P41-45）。二、燃料费用的分配与核算燃料费用的分配与核算，与原材料费用的分配与核算基本相同。企业对发生的燃料费用是否需要单独进行分配与核算，取决于企业燃料费用额的大小和企业对燃料费用进行管理的要求。通常情况下，燃料费用可以并入原材料费用统一核算，对发生的燃料费用连同原材《成本会计》程坚/施卓晨主编高职高专规划教材第4页共4页料费用经分配后一并计入有关的成本费用项目即可如果燃料费用发生额较大，企业需要对其加强管理，可以单设“燃料”账户对燃料进行核算，对发生的燃料费用也可以与动力费用一起，在基本生产成本明细账中单设“燃料及动力”成本项目予以反映。例4-13（P45）。三、包装物费用的分配与核算根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的构成部分直接记入“生产成本――基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目。在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分是否单独计价，作不同处理。对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入“销售费用”账户的“包装费”费用项目；对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的“其他业务收入”，结转的包装物成本作为“其他业务成本”处理。四、低值易耗品费用的分配与核算低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。现行的低值易耗品摊销方法有两种：一次转销法、五五摊销法。（分次摊销法不用了）当期发生的低值易耗品费用，按低值易耗品的用途确定成本费用的项目。为生产产品而直接耗用的，计入“生产成本――基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；属于辅助生产车间耗用的，计入“生产成本――辅助生产成本”账户的“直接材料”成本项目；属于车间管理部门耗用的，先计入“制造费用”账户，再分配计入有关产品的成本。例4-14（P47）。第三节动力费用的核算与核算一、动力费用分配的特殊性动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形成的费用。企业消耗的动力可以通过外购取得（本节讲述），也可以通过辅助生产车间提供。外购动力具有其特殊性，主要表现在四个方面：（1）核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程；（2）动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确；（3）费用分配期与外购动力付款期不一致；（4）动力费用的分配率通常高于外购动力的单价。二、动力费用的分配与核算分配标准：通常为仪表记录。如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、机器功率时数（机器功率×机器运转小时数）、定额动力耗用量等作为分配标准。核算：（1）分配后直接由产品成本负担的动力费用，记入“燃料及动力”成本项目；（2）在不单设“燃料及动力”成本项目的企业，则可将由各生产车间负担的动力费用直接记入“制造费用”账户，经过分配后再计入各产品成本计算单中的“制造费用”成本项目。例4-15（P49）。