第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配

第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配第二节完工产品与在产品之间的费用分配方法六、在产品按定额成本计价法根据在产品数量以及事先确定的在产品成本定额，计算出月末在产品的定额成本，将其从总成本中扣除，就可以直接计算出本月完工产品的成本，而实际生产成本与定额成本的差异全部计入当月完工产品成本。【例题】某企业生产的乙产品月初在产品定额成本和本月发生的生产费用如表：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额成本1052962568413250144230本月生产费用8269942946121673501288956产品成本计算单乙产品本月完工450件，月末在产品390件，其中第一工序160件，第二工序120件，第三工序110件。原材料分工序投入，单位在产品直接材料费用定额为第一工序420元，第二工序350元，第三工序670元。乙产品单位工时定额为70小时，其中，第一工序20小时，第二工序32小时，第三工序18小时，月末在产品在各工序的完工程度为50%。产品定额工时人工费用分配率为2元，定额工时制造费用分配率1.5元。要求：按定额成本计算月末在产品成本。【解析】有关计算过程如下：（1）计算在产品定额工时：第一道工序累计定额工时：20×50%×160=1600（工时）第二道工序累计定额工时：（20+32×50%）×120=4320（工时）第三道工序累计定额工时：（20+32+18×50%）×110=6710（工时）定额工时总和=1600+4320+6710=12630（工时）（2）计算在产品定额成本：直接材料：160×420+120×350+110×670=182900（元）直接人工：12630×2=25260（元）制造费用：12630×1.5=18945（元）定额成本合计：182900+25260+18945=227105（元）将结果填入在产品定额产本计算表：工序在产品数量（件）单位原材料定额费用原材料定额费用总额各工序定额工时累计定额工时人工费用（单位工时定额2元）制造费用（单位工时定额1.5元）定额成本合计116042067200201600212035042000324320311067073700186710合计182000126302526018945227105月末在产品定额成本计算表（3）计算完工产品实际成本：本月完工产品直接材料费用：932290-182900=749390（元）本月完工产品直接人工费用：320296-25260=295036（元）本月完工产品制造费用：180600-18945=161655（元）完工产品实际成本合计：749390+295036+161655=1206081（元）完工产品单位成本：1206081÷450=2680.18（元）根据计算结果编制产品成本计算单：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1052962568413250144230本月生产费用8269942946121673501288956生产费用累计9322903202961806001433186完工产品成本7493902950361616551206801月末在产品成本1829002526018945227105产品成本计算单上一页下一页二、在产品按年初固定成本计价法如果各月之间在产品数量变化不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大，为简化成本计算工作，在产品可按年初固定成本计价。这样，各月月末在产品成本不变，月初与月末在产品成本相等，则本月发生的各项生产费用，全部由完工产品负担。【例题】某企业生产乙产品，在产品按年初固定成本计价。固定成本为：原材料8000元，人工成本6000元，制造费用2000元。本月发生费用：原材料68000元，人工成本25000元，制造费用7000元。要求：计算本月乙产品完工产品的总成本。【解析】计算结果填入下表摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本80006000200016000本月生产费用68000250007000100000生产费用累计76000310009000116000本月完工产品成本68000250007000100000月末在产品成本80006000200016000产品成本计算单三、在产品按所耗原材料费用计价法如果企业原材料费用在产品成本中占有较大比重时，为简化核算工作，在产品成本可以只计算原材料费用，不计算其他费用，其他费用全部由完工产品成本负担。因此，全部生产费用减去按直接材料费用计算的在产品成本后的余额，即为完工产品成本。【例题】某企业生产丙产品，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品按所耗原材料费用计价。月初在产品费用为7200元，本月发生生产费用：直接材料60000元，人工成本4000元，制造费用1000元。本月完工产品100件，月末在产品20件。要求：计算丙产品完工产品成本及月末在产品成本。【解析】根据费用分配结果编制成品成本计算单：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本72007200本月生产费用600004000100065000生产费用累计672004000100072200本月完工产品成本560004000100061000月末在产品成本1120011200产品成本计算单材料费用分配率=（7200+60000）÷（100+20）=560丙产品完工产品直接材料=100×560=56000（元）月末在产品成本=20×560=11200（元）丙产品完工产品成本=56000+4000+1000=61000（元）丙产品完工产品单位成本=61000÷100=6100（元）四、约当产量比例法约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。约当产量是指将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。1.约当产量比例法的计算公式2.在产品完工程度（完工率）的计算（1）全部在产品完工程度均按50%平均计算。（2）根据各工序在产品已发生的累计工时定额占产品生产工时总定额的比率，分别计算各工序在产品的完工程度。由于每件在产品的完工程度不同，为了简化完工率的测算，对每道工序的完工率不逐一测定，而平均按50%计算。计算公式为要求：（1）分工序计算在产品的完工率；（2）计算在产品的约当产量。【解析】第一工序完工程度=30×50%÷50×100%=30%第二工序完工程度=（30+10×50%）÷50×100%=70%第三工序完工程度=（30+10+10×50%）÷50×100%=90%第一工序在产品的约当产量=100×30%=30（件）第二工序在产品的约当产量=200×70%=140（件）第三工序在产品的约当产量=300×90%=270（件）月末在产品约当产量总数=30+140+270=440（件）3.在产品投料率的确定直接材料项目应根据月末在产品所耗直接材料的投入程度计算约当产量。在实际工作中应根据具体情况分别计算投料率。（1）原材料在生产开始时一次投入在产品与完工产品消耗的原材料相同，即投料率均为100%，直接材料可直接按完工产品数量和在产品实际数量的比例分配。（2）原材料随生产进度陆续投入，原材料费用的分配应按约当产量比例进行分配。【例题】某甲产品经两道工序制成，各工序原材料消耗定额为：第一工序280千克，第二工序220千克。各工序月末在产品数量为：第一工序300件，第二工序150件。原材料是陆续投入。要求：计算各工序在产品的投料率和在产品约当产量。【解析】各工序的投料率计算如下：第一工序投料率=（280×50%）÷50×100%=28%第二工序投料率=（280+220×50%）÷50×100%=78%第一工序在产品的约当产量=300×28%=84（件）第二工序在产品的约当产量=150×78%=117（件）（3）原材料分工序投入，但是在每道工序开始时一次投入，其投料进度应按每一工序的原材料消耗定额计算，在同一工序内所有在产品的消耗定额均为该工序的消耗总定额。投料率的计算公式为【例题】某企业甲产品经两道工序制成，各工序原材料消耗定额为：第一工序200千克，第二工序600千克。各工序月末在产品数量为：第一工序500台，第二工序300台。本月完工产品1000台。月初在产品和本月发生的直接材料费用共计为171000元。要求：计算各工序的投料率、在产品约当产量及直接材料费用的分配。【解析】第一道工序在产品投料率=200÷800×100%=25%第二道工序在产品投料率=（200+600）÷800×100%=100%第一道工序在产品的约当产量=500×25%=125（台）第二道工序在产品的约当产量=300×100%=300（台）在产品约当产量总数=125+300=425（台）原材料费用分配率=171000÷（1000+425）=120完工产品应负担的直接材料费用=1000×120=120000（元）月末在产品应负担的直接材料费用=425×120=51000（元）4.人工费用及制造费用的分配人工费用与制造费用等成本项目，按生产工时定额计算的完工率来计算约当产量，并据以分配相关费用。【例题】某企业生产丙产品，3月份月初在产品成本为：直接材料2800元，直接人工1520元，制造费用1100元。本月生产费用为：直接材料50000元，直接人工58960元，制造费用22300元，完工产品240件，月末在产品200件，在产品的完工程度为60%，材料在生产开始时一次全部投入。要求：计算在产品的约当产量；进行各费用项目的分配。【解析】（1）直接材料费用的分配直接材料费用分配率=（2800+50000）/（240+200）=120完工产品应负担的直接材料费用=240×120=28800（元）月末在产品应负担的直接材料费用=200×120=24000（元）（2）直接人工费用的分配月末在产品约当产量=200×60%=120（件）直接人工费用分配率=（1520+58960）/（240+120）=168完工产品应负担的直接人工费用=240×168=40320（元）月末在产品应负担的直接人工费用=120×168=20160（元）（3）制造费用的分配月末在产品约当产量=200×60%=120（件）制造费用分配率=（1100+22300）/（240+120）=65完工产品应负担的直接人工费用=240×65=15600（元）月末在产品应负担的直接人工费用=120×65=7800（元）（4）计算完工产品成本和月末在产品成本完工产品成本=28800+40320+15600=84720（元）月末在产品成本=24000+20160+7800=51960（元）根据计算结果编制成品成本计算单如表：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2800152011005420本月生产费用500005890022300131260生产费用累计528006048023400136680费用分配率120016865完工产品成本28800403201560084720月末在产品成本2400020160780051960产品成本计算单五、在产品按完工产品计算法月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收入库。在这种情况下，为了简化核算工作，可以把在产品视同为完工产品，直接按两者的产量比例分配各项费用。【例题】某企业甲产品5月初在产品费用为：原材料30000元，人工费用15000元，制造费用13000元，合计58000元；本月生产费用为：原材料费用60000元，人工费用31000元，制造费用29000元，合计100000元；本月完工产品900件，月末在产品100件。月末在产品都已完工，尚未验收入库。要求：用在产品按完工产品计算法分配各项费用。摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本30000150001300058000本月生产费用600003100029000120000生产费用累计900004600042000178000费用分配率904642178完工产品成本（900件）8100041400378001