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《基础会计学》教案第四章账户和借贷记账法的运用教师：邓青1第四章账户和借贷记账法的运用（12学时）〖教学目的与要求〗通过本章的学习，使学生了解制造企业的主要经济业务和核算任务，熟悉制造企业的经济业务类型，掌握制造企业的主要账户设置及会计核算方法。〖教学重点与难点〗1．会计确认与会计计量（难点）2．资金进入企业的核算（重点）3．供应过程账户设置及其运用（重点）4．生产过程账户的设置及其运用（难点）5．销售过程与财务成果账户设置及其运用（难点）〖教学进度计划〗教学节数教学内容课时分配教学方法与手段课堂教学实践教学1会计确认与会计计量1.5讲授2制造业生产经营过程核算的基本内容0.5讲授3资金进入企业的核算1讲授4供应过程账户设置及其运用25生产过程账户的设置及其运用36销售过程与财务成果账户设置及其运用37其他经济业务账户的设置与运用1第一节会计确认与会计计量（1.5学时）〖教学思路〗通过例子对这两个方面进行讲解，多用身边的例子，特别要注意对确认基础的理解。〖教学准备〗PPT课件。〖教学内容〗一、会计确认〖课程导入〗在前面的学习中，我们不难发现，面对一个经济业务，我们首先要考虑的是这个经济业务是否影响会计要素？是否应该由会计作相应的记录？该如何记录？事实上，这个过程就是我们所讲的会计确认。首先，我们看一看“会计确认的含义、分类与标准”。（一）会计确认的含义会计确认（accountingrecognition），是指对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。就企业而言，会计确认是针对企业所发生的各项经济活动进行识别、判断，确定其是否应当进入会计系统（即应否作为会计上的经济交易或事项进行处理），并确定其在哪些特定会计账户中进行记录、是否在财务报表中予以披露。国际会计准则委员会（IASC）在其1989年7月公布的《编报财务报表的框架》中，将“确认”界定为“财务报表要素的确认”，并认为“确认是指将符合要素定义和规定的确认标准的项目纳入资产负债表或收益表的过程”。美国财务会计准则委员会（FASB）于1984年12月发布了第5号“财务会计概念公告（SFAC）”——《企业财务报表的确认和计量》，其认为“确认是指把一个事项《基础会计学》教案第四章账户和借贷记账法的运用教师：邓青2作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程”。请注意：会计确认是会计人员对经济交易与事项的识别、判断和分类过程，这种“专业判断”要求会计人员应当具有丰富的专业知识与应用能力，能够准确与恰当地理解和掌握企业会计准则与会计制度的精髓与实质，并具备融会贯通和综合分析的能力。〖提问〗那么确认该如何分类呢？（二）会计确认的分类1．从会计信息处理的技术层面上看，会计确认主要包括围绕账户进行的“初始确认”和围绕财务报表进行的“再确认”。会计的初始确认，是指针对于某一项目或某项经济交易，确定其是否被记录为资产或负债、收入、费用，以及在什么账户中进行记录。会计的再确认，是指在初始确认的基础上按会计信息使用者的要求对各项数据进行筛选、浓缩，并确定是否最终作为财务报表相关项目的内容。〖抽答〗下面这个案例是如何体现“初始确认”和“再确认”的？假设某企业某日以外购方式取得了一项专利权。通过分析认定，该项专利属于该企业的无形资产，因此，企业外购专利时应当在“无形资产”账户中予以记录。当期期末，将该项无形资产与其他无形资产一起共同列示在资产负债表的“无形资产”项目，以披露该企业的无形资产信息。2．会计确认伴随着会计要素及其项目存在和变动的全过程。围绕特定资产项目及其价值变动的会计确认，可以分为：“初始确认”“后续确认”“终止确认”〖讨论〗下面这个例子是如何体现“初始确认”、“后续确认”、“终止确认”？固定资产为例：其确认包括固定资产取得时的确认固定资产使用过程的确认（表现为固定资产折旧、后续支出、减值等确认）固定资产处置或报废时的确认〖提问〗我们对一件事物的判断通常有好坏的标准？会计确认也有其标准，那么什么是会计确认的标准？第一层次为会计确认的基本标准，是指适用于所有会计要素的确认标准，此类标准强调不同会计要素确认的共性内容，具有普遍适用性。第二层次为各个不同会计要素确认的具体标准，如资产确认的具体标准、收入确认的具体标准、费用确认的具体标准等，此类标准强调不同会计要素确认的特殊性，具有针对性。（三）会计确认的基本标准1．可定义性可定义性（definition）是指被确认的项目必须符合某一会计要素的定义。2．可计量性可计量性（measurability）是指被确认的项目应当具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量。3．相关性相关性（relevance）是指所确认项目的相关信息能够“导致决策差别”。所谓导致决策差别，就是指项目的相关信息对信息使用者进行有关经济决策有用，能够对使用者的决策行为产生实质性的影响。《基础会计学》教案第四章账户和借贷记账法的运用教师：邓青34．可靠性可靠性（reliability）是指所确认项目的相关信息应如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚。具有可靠性的会计信息，可以保证各种会计信息使用者的经济决策具有可靠的依据。〖讨论〗教室里的电脑及其他电教设备是否符合上述的确认标准？“关键技术人才”是否符合上述的确认标准？（四）会计确认基础〖课程导入〗企业之间的交易是否总是一手交钱，一手交货？如果是，那么收到钱的一方当然可以算作收入；如果没有立刻收到钱，那么什么时候确定收入呢？现在还是将来某一天？这就需要“权责发生制与现金收付制”来解决这个问题。1．权责发生制：也称为“应计基础（accrualbasis）”理解：按权责发生制要求，企业在计算确定当期损益时，应当以企业取得收入的“权利”是否形成为标志来确认收入，而不论其款项是否已经收到；理解：同时，应当以企业承担费用的“责任”是否发生为标志来确认费用，而不论其款项是否已经支付。理解：依照权责发生制，计入当期损益的收入，其“权利”必须形成于该期；计入当期损益的费用，其“责任”必须发生于该期。〖举例〗假设某企业9月8日销售商品一批，货款共计200000元，其中，160000元于9月8日收到（存入银行账户），40000元于10月23日收到。按权责发生制进行分析：该批商品于9月份销售，取得收入的权利形成于9月，因此，该收入应当列作9月份的营业收入。与该项收入相关的货款是否在9月份实际收到，不影响9月份收入的确认。假设该企业9月8日预支了10月——12月的房租费9000元，系开出转账支票付款。按权责发生制进行分析：该企业尽管在9月份支付了金额为9000元的房租费，但该项费用的责任归属应当是10月、11月、12月三个月度，因此，该项费用应当由10月、11月、12月共同分摊，而不能列作9月份的当期费用。2．现金收付制：也称为“现金基础（cashbasis）”理解：企业按现金收付制计算确定当期损益时，以是否在当期实际收到现金为标准来确认收入，而不论取得收入的权利是否已经形成；理解：以是否在当期实际支付现金为标准来确认费用，而不管是否应当由当期承担费用的责任。〖举例〗按照现金收付制，如果企业在当月销售10000元的商品，但下月才实际收到货款，则10000元的收入应当计入下月而不是当月营业收入中；如果企业当月支付了上年度的短期借款利息8000元，尽管该项利息费用的责任归属应当是上一年度，但由于该项利息在当月实际支付因而应当计入当月的财务费用中。3．权责发生制与现金收付制的运用〖举例〗广源公司2005年12月份发生了以下经济交易与事项（其他从略）：（1）收到某客户上个年度所欠的货款50000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1200元；（4）赊销货物一批，价款10000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。要求：根据上述资料，分别按权责发生制和现金收付制确定广源公司2005年12月份收入与费用的内容和金额。《基础会计学》教案第四章账户和借贷记账法的运用教师：邓青4交易序号现金收付制权责发生制收入费用收入费用(1)50000(2)90003000(3)1200(4)10000(5)20000(6)2000(7)100合计7000010200100005100解释：在权责发生制下，企业收到客户上个年度所欠货款，由于上年度销售产品时已确认该期收入，因而本次收款应视为另一项独立的经济交易（货款的收回），不能再将其确认为本月收入；在现金收付制下，由于这笔款项在本月实际收到，故应确认为本月收入50000元（上年度销售产品时因未收到款项而未确认为该期收入）。在权责发生制下，尽管本月支付了本季度的利息费用9000元，但属于本月应当负担的利息费用只有3000元，该3000元利息费用应当确认为本月费用（其余6000元实际上属于负债的偿还）；在现金收付制下，按实际支付数9000元确认本月利息费用。以现金预付下年度报刊征订费，由于这项费用的受益期间是下一年度，而本月并未受益，因此，在权责发生制下不确认为本月费用（应将该1200元的实际支出确认为递延项目）；在现金收付制下，则按本月实际支付的现金数确认为本月费用。对于赊销货物，在权责发生制下，由于商品已经销售、取得收入的权利已经形成，因此应当确认为当月收入10000元，而不论货款是否已经收到；在现金收付制下，由于本月没有实际收到这笔货款，故不能确认为当月收入。在权责发生制下，尽管收到了客户的购货定金20000元，但由于尚未实际交付商品，取得收入的权利没有取得，因而只能确认其为一项负债（预收账款），不能确认为当月收入；在现金收付制下，则按实际收取的金额确认为本月收入。对于应由本月负担而尚未实际支付的租金2000元，在权责发生制下应确认为本月费用（承担该费用的责任在本月已经产生），而在现金收付制下由于本月并没有实际支付款项，故不确认为当月费用。对于以前期间已经支付但本月受益的报刊费用100元，在权责发生制下应确认为本月费用；而由于其并未涉及款项支付，故在现金收付制下不确认为本月费用。〖总结〗针对相同的经济交易，分别按权责发生制和现金收付制确认同一期间的收入、费用，其结果存在差异。就企业而言，权责发生制更具有合理性。但现金收付制所体现的“以现金流为中心”的会计与管理理念，已经开始影响到企业财务报告的理论与实务。二、会计计量〖课程导入〗企业购买了一台设备，按照第一节我们所讲的内容确认为一项资产，紧接着就需要决定这项资产的数量应该是多少，这就应该是会计计量所解决的问题。简言之，会计确认解决了“质”的问题，而会计计量则解决“量”的问题。（一）会计计量的含义计量之意，是指“用一个规定的标准已知量作单位，和同类型的未知量相比较而加以检《基础会计学》教案第四章账户和借贷记账法的运用教师：邓青5定的过程。通常利用一种计量器具来测量未知量的大小，用数值和单位表示出来”。会计中的计量是从会计的角度，运用会计上特定的计量标准（即计量属性），对经济活动中财产物资的价值变化进行计算和衡量。简言之，会计计量（accountingmeasurement）是对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。意义：会计计量是会计的核心内容，其贯穿于财务会计过程之始终。会计确认是会计计量的前提和基础，而会计计量是会计确认的归宿。并且，会计确认和会计计量的结果都由会计账户加以记录、由财务报表加以报告（或披露）。（二）会计计量的内容会计计量包含对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等要素的计量。其中，资产要素计量是会计计量的重心，因为其他会计要素的计量都直接或间接地依赖或体现于资产计量的结果。从表现形式上看，会计计量主要包括资产计价（assetsvaluation）和收益决定（inco