管理会计方法在企业短期经营决策中的应用

管理会计方法在企业短期经营决策中的应用目录一、短期经营决策分析....................................................1(一)什么是短期经营决策.................................................1(二)短期经营决策的内容.................................................1(三)短期经营决策所涉及的成本概念.......................................1二、短期经营决策的分析方法..............................................3(一)差量分析法........................................................3(二)贡献毛益分析法....................................................4(三)本量利分析法....................................................4三、管理会计方法在短期经营决策中的应用..................................4(一)零部件是自制还是外购的决策分析....................................5(二）亏损产品是否停产或转产的决策分析.................................7(三)新产品开发的决策分析.............................................101管理会计方法在企业短期经营决策中的应用摘要：管理会计对帮助企业管理者科学地制定经营决策，合理地利用经济资源，有效的强化内部管理和提高经济效益起着十分重要的作用。企业管理当局做出经营决策和投资决策的正确与否往往关系到一个企业的盛衰兴亡。因此，采用不同的专门方法对各种被选方案进行调查研究分析评价，帮助管理当局做出科学的正确的决策就成为管理会计的核心内容。本文就管理会计方法在企业短期经营决策中的应用进行了探讨。关键词：短期经营决策、差量分析法、贡献毛益分析法、本量利分析法管理会计的创建是为强化企业内部的经营管理、提高经济效益服务的，它丰富和发展了传统的会计职能，采用灵活而多样化的手段和方法，为企业管理部门正确地进行最优管理决策和有效经营提供有用的资料，在现代化的企业管理工作中发挥越来越大的作用。一、短期经营决策分析企业的短期经营决策通常只涉及一年以内的专门业务，一般不改变企业现有的生产能力，不增加或少量增加固定资产的投资。管理会计人员在决策分析时，无需考虑货币的时间价值和投资的风险价值，而应把方案的选优标准放在能使企业经济效益和社会效益达到最大化的目标上。企业管理当局在最后“拍板”定案时，还得要结合非货币计量因素进行综合判断。（一）什么是短期经营决策短期经营决策是指企业为了有效地进行生产经营活动，合理利用经济资源，以期取得最佳的经济效益而进行的决策。（二）短期经营决策的内容企业的短期经营决策涉及的面很广。若就其具体内容来说，主要可分为生产决策、定价决策、存货决策三类。但是，如果按照决策者掌握信息的不同情况来说，则又可分为确定型决策、风险型决策、不确定型决策三类。生产决策是企业短期经营决策的重要内容之一。本文主要对生产决策涉及的内容，诸如:零部件是自制还是外购的决策分析、亏损产品是否停产或转产的决策分析、新产品开发的决策分析等方面进行探讨。（三）短期经营决策所涉及的成本概念成本是衡量经济效益的重要指标，也是影响决策的关键因素。同短期决策分析相关的成本概念，它们一般无需记录在账本上，而只是在决策分析的过程中，为了对不同备选方案进行调2查研究和评价分析时，必须加以考虑的重要因素，故亦称“决策成本概念”。这些成本概念主要有：1.相关成本相关成本是指与未来决策有关联的成本。这是在进行决策分析时必须认真加以考虑的各种形式的决策成本概念。如变动成本、重置成本、付现成本、差量成本、边际成本、机会成本、可避免成本、可递延成本、专属成本、可分成本等，都属于这一类。2.付现成本付现成本是指那些由于未来某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。当企业在短期经营决策中，如碰到本身的货币资金比较拮据，近期内又无应收账款可以收回，而向市场上筹措资金又比较困难或借款利率较高时，则管理当局在决策分析过程中对“付现成本”的考虑，往往会比对“总成本”的考虑更为重视，并会选择“付现成本”最小的方案来代替“总成本”最低的方案。例如：宏达公司计划生产甲产品需要购进电解铜10吨，但在计划期间，该公司的货币资金十分缺乏，并预计在短期内亦无应收账款可以收回，而市场上银根非常紧张，借款利率高达18%以上。在这样的情况下，若该企业购买电解铜有下述两个方案可供选择：第一方案：A公司可提供全部10吨电解铜，开价每吨8，400元，共计84，000元，但货款必须立即付现。第二方案：B公司亦可提供全部10吨电解铜，开价每吨9，200元，共计92，000元，而货款只需先付现8，000元，即可拿到全部材料，其余料款分十个月偿清，每月末归还8，400元。根据上述情况，宏达公司的管理当局决定选择第二方案是比较合理的。因为该方案所需支付的总成本虽较第一方案要多8，000元（92，000-84，000），但第二方案近期的付现成本只需8，000元，较第一方案很低。这样，第二方案多支付的总成本，可以从及早投入生产所取得的销售收入中得到补偿。3.差量成本差量成本通常有广义和狭义之分。广义的差量成本，是指两个备选方案的预期成本的差异数，也可称作“差别成本”或“差额成本”。不同备选方案的经济效益的高低一般可通过差量成本的计算明显地反映出来。因此，计算差量成本有助于我们进行决策分析，确定最优方案。至于狭义的差量成本，是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异，亦称“增量成本”。4.机会成本机会成本是指在使用资源的决策分析过程中，选取某个方案而放弃其他方案所丧失的“潜在收益”即可能实现的所得，亦称为“择机代价”。3在决策过程中，必须考虑机会成本的原因在于：每项资源往往有多种用途，即有多种使用的机会，但用于某一方面就不能同时用于另一方面。这就是说，在某方面的所得正是由于放弃另一方面的机会而产生的。因此，在决策分析中，必须把已放弃方案可能获得的潜在收益，作为被选用方案的机会成本，才能对该方案的经济效益作出全面地、合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正最优。机会成本不是企业的实际支出，在会计账簿上也不予反映，但它作为决策成本的组成部分是不能被忽视的，忽视了机会成本，就可能会导致决策的失误。5.边际成本从经济学的观点来看，边际成本是指产品成本对产品产量无限小变化的变动部分。但在生产实践中，产品产量的无限小的变化只能小到一个单位。因为如果产量低于一个单位就没有什么实际意义了。因此，边际成本的实质就是指在企业的生产能量的相关范围内，每增加或减少一个单位产量而引起的成本变动。从这个意义上来说，管理会计中的单位变动成本，以及增产或减产一个单位产品的差量成本，都是边际成本这个理论概念的具体表现形式。边际成本的实质是指随产量变动的变动率，是成本函数的一阶导数。二、短期经营决策的分析方法企业生产决策所面临的问题是多种多样的，因而决策分析所采用的具体方法也各有所异，但是，它们的最终目的是一致的，即在现在的生产条件下，如何最合理、最有效、最充分地利用企业的现有资源，取得最佳的经济效益和社会效益。总之，生产决策的正确与否，最终都将通过效益指标反映出来。现就确定型生产决策最常用的三种基本方法——即差量分析法、贡献毛益分析法、本量利分析法，逐一介绍如下：（一）差量分析法在决策分析过程中，不同备选方案的差别，叫做“差量”。这种差量一般要涉及两个概念，那就是“差量收入”和“差量成本”。“差量成本”是两个备选方案的预期成本的差异数。同样，“差量收入”就是两个备选方案的预期收入的差异数。“差量分析法”，就是根据两个备选方案的差量收入与差量成本的比较来确定哪个方案较优的方法。差量分析法的基本原理是：比较两个方案的差量收入与差量成本，如果差量收入大于差量成本，则前一个方案较优；如果差量收入小于差量成本，则后一个方案较优。应该注意的是：计算差量收入和差量成本的方案排列顺序必须保持一致。采用差量分析法的关键在于进行决策分析时，只考虑那些对备选方案的预期总收入和预期总成本会发生影响的项目，至于那些不相关的因素，则一概予以剔除。另外，这个方法所作出4的结论，只是从两个备选方案中选择一个较好的，当然，不一定是最好的。如果有两个以上的备选方案，可以分别两个、两个地进行比较分析，最终再以能提供最大经济效益和社会效益的方案作为最优方案。（二）贡献毛益分析法贡献毛益分析法，就是通过对比备选方案所提供的“贡献毛益总额”（Tcm）的大小来确定最优方案的专门方法。由于企业的产品的生产决策一般不改变生产能力，固定成本总额通常稳定不变，所以只需对产品提供的贡献毛益进行分析，就可以确定哪个方案最优，故称为贡献毛益分析法。这里应注意的是：尽管“单位贡献毛益”(cm)是反映产品盈利能力的重要指标，但由于企业税前净利的大小决定于“贡献毛益总额”抵补固定成本总额后的余额，而贡献毛益总额=单位贡献毛益*销售量。因此，在决策分析时，必须以备选方案提供的贡献毛益总额的大小，或单位工时（或机器小时）所创造的贡献毛益的大小作为选优标准（越大越好），而绝不能以产品提供的单位贡献毛益的大小来判断方案的优劣。也就是说，进行分析时，必须比较相同时间内的贡献毛益，否则就会得出错误的结论。比如，每件A产品能创造100元的贡献毛益，但一天只能生产一个，而B产品的单位贡献毛益为50元，一天能生产10个。在这个例子中，A产品每天的贡献毛益为100元，B产品每天的贡献毛益为500元，显然应当生产B产品，但如果比较单位贡献毛益的话，就会得出相反的结论。(三)本量利分析法在产品的生产决策中应用本量利分析法，就是根据各个备选方案的成本、业务量、利润三者之间的依存关系来确定在什么情况下哪个方案较优的专门方法。也就是说，采用这种分析方法，必须要考虑成本、业务量和利润三者之间的关系，以确定在什么条件下采用什么方案才能达到最优。在生产决策中应用本量利分析法的关键在于确定“成本分界点”或“成本平衡点”。所谓“成本平衡点”，就是两个备选方案的预期成本相等情况下的业务量。找到了“成本分界点”就可以确定在什么业务量范围内哪个方案较优。三．管理会计方法在短期经营决策中的应用企业作为一个独立经营的商品生产者，拥有较大的自主权和经营决策权，在生产经营过程中经常会遇到很多需要进行决策的问题，这些都是要求企业能通过科学的计算与分析，权衡利害得失，以便选择出最佳的生产方案。下面是几种比较典型的生产经营决策的类型：（一）零部件是自制还是外购的决策分析企业生产中所需要的零部件，有的是本厂自制，有的是直接从外部购买。零部件应自制还5是外购的决策，要根据不同的情况下采用不同的决策方法。一般可采用差量分析法和本量利分析法进行分析。1．应用差量分析法由于自制或外购的预期收入总是相同的，故进行差量分析时，无需计算差量收入，只要计算出差量成本，从中选择成本较低的方案为优。在决策分析过程中还应注意：不论是自制还是外购，共同性的固定成本总要发生并不因方案而异。自制的差量成本在无需增加专用固定设备的情况下，只包括变动成本（直接材料、直接人工、变动性制造费用），不必考虑固定成本。除非自制时需要增加专用设备，对其新增加的“专属固定成本”属于相关成本。此外，在分析时还应注意是否有“机会成本”存在。比如，车间中的生产设备如不自制可移作他用，并能获得租金收入等。如果有的话也应考虑进去。至于外购方案的预期相关成本，一般包括买价以及订货、运输、装卸和收货的费用在内。下面我就以下几种情况对差量分析法的应用进行分析。（1）没