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第三章量本利分析第一节量本利分析概述（一）量本利分析的基本含义量本利分析，亦称为“成本—业务量—利润”分析，它在成本性态分析和变动成本计算的基础上，根据利润与业务量、销售价格、固定成本、变动成本等因素之间的函数关系，预测企业的盈亏平衡点，进而分析以上有关因素变动对企业盈亏平衡等的影响的一种技术方法。（二）作用（1）促进企业以经营的重心，以商品销售管理为起点，加强市场调查和预测，确定科学的品种构成和批量，以需定销，以销定产，全面提高企业的经济效益。（2）有利于企业深刻认识商品成本、业务量和利润之间的特定数量关系，正确进行经营决策。（3）促使企业加强固定资产日常管理和合理使用，提高固定资产的使用率（4）便于企业通过盈亏平衡分析，确认有关因素变动对盈亏平衡的影响程度，为进一步规划目标利润和目标销售量、建立弹性预算等提供依据，增强经营预测分析的实用性。（三）前提（1）以成本形态分析为基础（2）以相关范围和方程线性为假定（3）以产销平衡和商品品种结构稳定为前提（4）以严格遵守会计制度和成本计算规程，力求数据资料准确可靠为保证（四）量本利分析的基本公式利润=销售收入-总成本总成本=变动成本+固定成本销售收入=销售单价*销量利润=销售数量*（单位售价-单位变动成本）-固定成本总额当利润=0时盈亏平衡销售量=固定成本总额/(单位售价-单位变动成本）盈亏平衡销售额=盈亏平衡点销售量*单位售价例1华道公司生产销售某种油料，预计计划售价每吨640元，固定成本为226480元，单位变动成本为371.2元。要求：预测该商品盈亏平衡点的销售量和销售额，若计划期销售量为1500吨，企业的盈利应为多少？解：保本销售量=22480/(640-371.2)=850元保本销售额=850*640=544000元利润=1500*（640-371.2）-228480=174720元（五）边际贡献法边际贡献=销售收入-变动成本单位边际贡献=销售单价-单位变动成本边际贡献率=边际贡献/销售收入*100%=单位边际利润/单价*100%盈亏平衡点销售额=固定成本总额/边际贡献率例2某外语书单价75元，变动成本45元，销量2400本，固定成本总额为9000元，边际贡献总额、单位边际贡献、边际贡献率和盈亏平衡点销售额分别是多少？变动成本率=变动成本/销售收入边际贡献率=1-变动成本率保本销售额=固定成本总额/(1-变动成本率）第二节保本分析保本是指企业处于收支相等、不亏不盈、边际利润等于固定成本、利润等于零的状态时的专用术语。保本点是指企业达到保本状态时的业务量的总称。（一）保本点的确定保本销售量=固定成本/(销售单价-单位变动成本）=固定成本/单位边际贡献保本销售额=销售单价*保本销售量=固定成本/边际利润率TRTCTC=aq+bbTFC=b0qTR=P•q（1）若保本点既定，销售量越大，盈利三角区越大，实现的利润就越多，销售量越小，盈利三角越小，实现的利润就越小。（2）若销售量既定，保本点越低实现的利润则越多，保本点越高，能够实现的利润则越小。（3）销售收入既定，保本点的高低取决于固定成本总额和单位变动成本。（二）企业经营安全程度评价安全边际是企业实际销售量超过保本点销售量的差额，它表明企业的销售量下降多少，仍不至于发生亏损，即安全边际数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经营活动就越安全。安全边际量=正常销售量—保本销售量安全边际率=安全边际量/实际（计划）销售量=安全边际额/实际（预计）销售额安全边际率40%以上30%~40%20%~30%10%~20%10%以下安全程度很安全安全较安全值得注意危险（三）保本点作业率保本点作业率=保本销售额/正常销售额保本点作业率+安全边际率=1只有安全边际才能为企业提供利润，而保本销售量只能企业收回固定成本。销售利润率=安全边际率*边际贡献率例2某公司2009年预计销售某种产品50000件，若该产品变动成本率为50%，安全边际率为20%，单位贡献毛益为15元。要求：（1）预测2009年该公司的保本销售额；（2）2009年该公司可获得多少税前利润？（1）（50000×15）/（1-50%）＝1500000元1500000/50000＝30元/件保本量＝50000×（1-20%）＝40000件保本额＝40000×30＝1200000元（2）固定成本＝15×40000＝600000元税前利润＝1500000-15×50000-600000＝150000元第三节保利分析保利分析是在保本分析的基础上进一步研究为实现企业特定的利润而权衡量本利关系的定量分析方法。相关方程式：保利量=（固定成本+利润）/（单价-单位变动成本）保利额=保利销售量*销售单价单价=（固定成本+目标利润）/销量+单位变动成本单位变动成本=单价-（固定成本+目标利润）/销量固定成本=销量*（单价-单位变动成本）-目标利润例3某公司2008年销售收入为180000元，销售成本为160000元，其中固定成本为88000元，若2009年计划增加广告费3200元，产品单价仍为40元/件。要求：（1）预测2009年该公司的保本点；（2）若2009年计划实现目标利润52800元，则目标销售额应为多少？（1）180000/40＝4500件（160000-88000）/4500＝16元/件保本量＝（88000+3200）/（40-16）＝3800件保本额＝3800×40＝152000元（2）（88000+7200+52800）/（40-16）×40＝240000元（一）各因素变动对利润的影响的分析（1）固定成本总额变动对保利点的影响分析若在其他因素不变的情况下，固定成本提高，则销售总成本及保利点亦提高；反之，则降低。（2）变动成本变动对保利点的影响分析若在其他因素不变的情况下，单位变动成本提高，则保利点上升；反之，则下降。（3）单价对保利点的影响分析若在其他因素不变的情况下，单价提高，保利点下降，反之，则上升。（二）利润与销售结构的关系若各种产品的单位售价、单位变动成本、固定成本总额均不变，但是销售产品的结构发生变化，则会影响保本点的高低。如贡献毛益率高的产品的销售额增加，则保利点下降，反之，则保利点上升。产品名称销售数量销售收入总额变动成本总额单位贡献边际固定成本总额利润（或亏损）A（1）40000（2）670009000B300060000（3）（4）10000-1000C10006000020000（5）9000（6）D5000（7）250004（8）6000随堂练习某企业产销A、B、C、D四种产品的有关资料如下表所示：要求：计算填列表中用数字（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）表示的项目。第四节量本利分析的其他问题（一）量本利关系图210•q（台）TRTC（万元）•10000200003000040000••••200•400•600•800•1000•1200•1400•1600•bTFC=450•1330•TC=0.022q+450•TR=0.04q•q•B•L'•=25000亏损区赢利区•0（二）有关因素变动对相关指标的影响利润=（销售单价*销售量）-（固定成本总额-单位变动成本*销售量）单位售价单位变动成本固定成本总额利润不变降低不变增加不变不变降低增加提高不变不变增加降低不变不变减少降低（幅度大）降低（幅度小）不变减少降低（幅度小）降低（幅度大）不变增加不变降低（幅度大）降低（幅度小）增加不变降低（幅度小）增加（幅度大）减少（三）多品种条件下的量本利分析加权平均法是指在各种产品边际贡献率的基础上，以各种产品的预计销售收入比重作为权数，先确定企业加权平均的综合边际利润率，然后分析多瓶中的量本利关系的一种定量分析方法。例4迅达公司经营甲乙丙三种产品，有关资料见表甲乙丙预计产销数量（件）500003500025000单位销售价格（元）80100200单位变动成本（元）6070112固定成本总额595000要求：根据上述资料，计算该企业甲乙丙三种产品的盈亏平衡点销售收入及全年总利润。随堂练习某公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为19800元，三种产品的有关资料如下：品种销售单价（元）销售量（件）单位变动成本（元）甲2000601600乙50030300丙100065700要求：（1）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量。（2）计算该公司营业利润。谢谢大家！