研发费用归集和高新认定涉税.

研发费用归集和高新认定涉税问题安庆市国税局所得税科洪国如2015年6月19日2研发费用归集和高新认定涉税问题研发费用——三个口径会计核算：企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。高新认定：企业直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用。研究开发活动——为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。3研发费用归集和高新认定涉税问题研究开发项目——“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。加计扣除：进行研发活动发生的财务核算健全、专账管理、准确归集、规定项目的费用。4研发费用归集和高新认定涉税问题研发费用归集口径会计核算归集——形式——基础高新认定归集——正确——要求加计扣除归集——特殊——优惠5研发费用归集和高新认定涉税问题会计核算会计科目：研发支出，无形资产，管理费用会计凭证：记账凭证及附件会计账簿：台账归集——财务管理辅助账目——高新认定专账管理——加计扣除6研发费用归集和高新认定涉税问题A1B1C1D1E1F1G1····n1A1+····＋n1A2B2C2D2E2F2G2····n2A1+····＋n2A3B3C3D3E3F3G3····n3A1+····＋n3A4B4C4D4E4F4G4····n4A1+····＋n4A5B5C5D5E5F5G5····n5A1+····＋n5A6B6C6D6E6F6G6····n6A1+····＋n6A7B7C7D7E7F7G7····n7A1+····＋n7A8B8C8D8E8F8G8····n8A1+····＋n8ΣAΣBΣCΣDΣEΣFΣG····ΣnGFCDEFCD各科目小计G累计发生额研发项目研发投入额BnE●人员人工●折旧费用与长期费用摊销●直接投入●内部研究开发投入AB科目A内部研究开发各项目费用小计：内部研究开发费用总计ΣA+ΣB+ΣC+ΣD+ΣE＋ΣF＋ΣG＋···＋Σn●设计费●装备调试费····●无形资产摊销●其他费用研究开发投入额合计=内部研究开发费用总计+委托外部研究开发费用····n合计：A+···＋n●委托外部研究开发投入额●其中，境内的外部研发投入额委托外部研究开发项目7研发费用归集和高新认定涉税问题费用项目（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。8研发费用归集和高新认定涉税问题（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。9研发费用归集和高新认定涉税问题高新认定费用项目（1）人员人工：从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入：企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。10研发费用归集和高新认定涉税问题（3）折旧费用与长期待摊费用：为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）设计费用：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。11研发费用归集和高新认定涉税问题（5）装备调试费：工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。注意：为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（6）无形资产摊销：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。12研发费用归集和高新认定涉税问题（7）委托外部研究开发费用：是指企业委托境内其他企业、大学、转制院所、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额，其中，境内比例不低于60%。（8）其他费用：为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。13研发费用归集和高新认定涉税问题加计扣除（一）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（二）直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴及规定标准的五险一金。（三）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费，租赁费及运行维护、调整、检验、维修等费用。14研发费用归集和高新认定涉税问题（四）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（五）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（七）勘探开发技术的现场试验费，及新药研制的临床试验费。（六）研发成果的论证、评审、验收，鉴定费用。（八）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。15研发费用归集和高新认定涉税问题工资薪金：是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。16研发费用归集和高新认定涉税问题《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国2015年第34号）列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。17研发费用归集和高新认定涉税问题国税函〔2009〕3号）第一条：“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；18研发费用归集和高新认定涉税问题三个口径差异19研发费用归集和高新认定涉税问题高企认定涉税问题审核流程数据问题20研发费用归集和高新认定涉税问题审核流程税源管理部门初审政策法规科复审市局所得税科审核四部门推荐省认定部门省国税局正式公文形式上报信息表加盖县（市）区局公章21研发费用归集和高新认定涉税问题数据问题——7个方面1.偷逃抗骗欠税、虚开发票主要以稽查查处数据2.报表不一致申请材料中审计报表与征管系统报表一致资产负债表年初数与上年数、资产总额利润表中收入、管理费用、投资收益、营业外收入、利润总额。22研发费用归集和高新认定涉税问题3.纳税数据是否查账征收企业所得税（2012-2015年）是否按照申请材料中报表数据申报纳税增值税申报是否与报表一致所得税申报收入、利润是否与报表一致所得税申报收入是否与增值税申报收入一致23研发费用归集和高新认定涉税问题4.收入审核上下年收入数据调整是否合理本年企业总收入：填报纳税人本年以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为税法第六条规定的收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。高新收入占总收入比例24研发费用归集和高新认定涉税问题5.资产审核资产负债表资产总额年末数核对，是否为计算增长率有人为调整。6.研发费用审核形式审核：账簿、科目、凭证、归集、分配、计算内容审核25研发费用归集和高新认定涉税问题7.科技人员、科研人员比例具有大学专科以上学历的科技人员数：本年具有大学专科以上学历的，且在企业从事研发活动和其他技术活动的，本年累计实际工作时间在183天以上的人员数。包括：直接科技人员及科技辅助人员。26研发费用归集和高新认定涉税问题研发人员数：本年研究人员、技术人员和辅助人员三类人员合计数，具体包括企业内主要从事研究开发项目的专业人员；具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与部分工作（包括关键资料的收集整理、编制计算机程序、进行实验、测试和分析、为实验、测试和分析准备材料和设备、记录测量数据、进行计算和编制图表、从事统计调查等）的人员；参与研究开发活动的熟练技工。27研发费用归集和高新认定涉税问题微信公众号：“安庆国税”市国税局qq群：425199316办公地点：湖心北路8号国税大楼507室联系电话：588668113966634566谢谢！