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第三章：利润表分析一、佳乐公司有关销售费用的明细账资料见表一。序号项目2008年2007年1工资293044510103772差旅费387604418050623运输费454043261392884包装费15302401682435销售佣金29000006仓储费7320008104107广告费24103864468768展览费46750411408789会议费10874146368810其他95912037042011销售费用合计214335851195524212营业收入合计1345687440997868434要求：（1）计算销售费用构成率；（2）计算百元营业收入销售费用；（3）评价企业销售费用情况。答案销售费用的结构分析。项目产品销售费用构成（%）百元销售收入销售费用（%）20082007差异20082007差异工资13.678.45＋5.220.220.10＋0.12差旅费18.0815.10＋2.980.290.18＋0.11运输费21.1851.35－30.170.340.62－0.28包装费7.141.41＋5.730.110.02＋0.09销售佣金13.53＋13.530.22＋0.22仓储费3.426.78－3.360.050.08－0.03广告费11.253.74＋7.510.180.04＋0.14展览费2.189.54－7.360.030.11－0.08会议费5.070.53＋4,540.080.01＋0.07其他4.483.10＋1.380.070.04＋0.03销售费用合计100.00100.000.001.21.2＋0.39评价：从销售费用构成来看，2008年差旅费和运输费占得比重最大，另外工资、销售佣金和广告费所占的比重也比较大。从动态上看，2008年运输费的比重有大幅度下降，下降了30.17%，而广告费、工资比重则有所上升，2008年发生销售佣金的支出，且在销售费用结构中占较大的比重。从百元销售收入销售费用来看，2008年为1.59%，比上年1.2%增长了0.39各百分点，其中，除了运输费、仓储费和展览费有所下降外，其他项目都有增加。尤其是销售佣金增长最快，达到0.22个百分点，销售佣金的支出对扩大销售收入的作用如何，还需要进一步分析。二.F公司经营多种产品，最近两年的财务报表数据摘要如下：利润表数据上年本年营业收入1000030000销货成本730023560管理费用600800营业费用5001200财务费用1002640税前利润15001800所得税500600净利润10001200资产负债表数据上年末本年末货币资金5001000应收账款20008000存货500020000其他流动资产01000流动资产合计750030000固定资产500030000资产合计1250060000短期借款185015000应付账款200300其他流动负债450700流动负债合计250016000长期借款029000负债合计250045000股本900013500盈余公积9001100未分配利润100400所有者权益合计1000015000负债及所有者权益合计1250060000要求：进行以下计算分析判断（提示：为了简化计算和分析，计算各种财务比率时需要的存量指标如资产所有者权益等，均使用期末数；一年按360天计算）（1）净利润变动分析：该公司本年净利润比上年增长多少？按顺序确定所有者权益变动和权益净利润率的变动对净利润的影响数额（金额）。（2）权益净利润率的变动分析：确定权益净利率变动的差额，按顺序计算确定资产净利润率和权益乘数对权益净利润率的影响额（百分点）。（3）资产净利率变动分析：确定资产净利率变动的差额，按顺序计算确定资产周转率和销售净利润率变动对资产净利润率的影响数额（百分点）。（4）资产周转天数分析：确定总资产周转天数变动的差额，按顺序计算确定固定资产周转天数和流动资产周转天数对总资产周转天数的影响数额（天数）。答案：（1）净利润变动分析净利润增加=1200-1000=200因为：净利润=所有者权益×权益净利润率所有者权益增加影响利润数额=（15000-10000）×10%=500万元权益净利润率的下降影响利润数额=15000×（8%-10%）=-300（2）权益净利润率变动分析权益净利润率的变动=-2%因为：权益净利率=资产净利润率×权益乘数资产收益率的下降对权益净利率的影响=（1200\60000-1000\12500）×1.25=-7.5%权益乘数上升对权益净利润率的影响=（60000\15000-12500\10000）×2%=5.5%(3)资产净利率的变动因素分析资产净利润率的变动=-6%因为：资产净利润率=资产周转率×销售净利润率资产周转率变动对资产净利润率的影响=（30000/60000-10000/12500）×10%=-3%销售净利率变动对资产净利率的影响=0.5×（1200/30000-1000/10000）=-3%（3）资产周转天数分析总资产周转天数的变动=360/0.5-360/0.8=270天因为：总资产周转天数=固定资产周转天数+流动资产周转天数固定资产周转天数变动影响=360/1-360/2=180天流动资产周转天数影响=360/（30000/30000）-360/（10000/7500）=90天三．华日公司2007、2008年利润表资料见表6-1。华日公司管理层认为，2008年营业收入上升而利润下降不是正常情况，同时管理费用大幅度增加也不正常。华日公司利润表编制单位：华日公司2008年度单位：万元。项目2008年度2007年度一．营业收入4825841248减：营业成本3218726801营业税费267164销售费用15881380管理费用42792867财务费用18551615资产减值损失加：公允价值变动净损益投资净收益1250990二．营业利润93329411加：营业外收入315683减：营业外支出3379其中：非流动资产处置净损失三．利润总额964110015减：所得税31723305四．净利润64426710要求：（1）编制华日公司利润水平分析表（计算结果保留小数点后面两位数）（2）对华日公司的利润水平分析表进行分析评价，并给予管理层合理的解释。华日公司利润表答案：编制单位：华日公司2008年度单位：万元。项目2008年度2007年度增减额增减率（%）一．营业收入4825841248701016.99减：营业成本3218726801538620.10营业税费26716410362.80销售费用1588138020815.07管理费用42792867141249.25财务费用1855161524014.86资产减值损失加：公允价值变动净损益投资净收益125099026026.26二．营业利润93329411-79-0.84加：营业外收入315683-368-53.88减：营业外支出3379-46-58.23其中：非流动资产处置净损失三．利润总额964110015-401-4.00减：所得税31723305-133-4.02四．净利润64426710-268-3.99针对利润表水平分析，可以看出华日公司2008年实现净利润6442万元，比上年同期减少268万元，降低率为3.99%，降低幅度不高。从水平分析可知，公司净利润降低主要是利润总额比上年减少401万元，比上年减少4%。华日公司利润总额的降低401万元，关键原因是公司的营业外收入减少的，公司的营业外收入减少了368万元，降低率为53.88%，同时营业利润也减少了79万元，降低率为0.84%。但应营业外支出的有利影响，使利润总额增加46万元，增减因素相抵，利润总额减少401万元。华日公司的营业利润减少主要是各项成本费用大幅度提高所致。营业成本、营业税金、销售费用、管理费用、财务费用的增加，共同减利7349万元；尽管该公司营业收入比上年增加了7010万元，增长率为16.99%，但低于营业成本的增长率20.10%。增减相抵，导致营业利润减少79万元。降低率为0.84%。综上可以看出，尽管华日公司2008年营业收入上升至16.99%，但其成本费用的上升幅度远大于营业收入的上升幅度；至于管理费用上升49.25%，有待于根据管理费用的明细科目进一步查找原因。