第三章固定资产(2012年中级讲义)

第三章固定资产（2012年中级讲义）●考情分析本章同属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年的考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税等内容结合出现在计算分析题、综合题中。从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置，这些内容常以客观题的形式出现在考试中。本章尽管在前期考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年1分—1分——2分2010年1分—1分－－2分2009年1分—1分－—2分考点一：外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。（一）固定资产有关增值税的问题1.按照修订后的增值税暂行条例规定，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款注意：考试题目中，只要给出一般纳税企业，生产经营用固定资产进项税额均可以抵扣。但是购建建筑物的增值税仍然不得抵扣。2.生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。3.如果将2009年1月1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。注意：增值税的销项税额不影响损益。4.债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。【例题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3000B.3020C.3510D.3530【参考答案】B【答案解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17％，2011年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运杂费9.3万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态借：在建工程（1000+50+9.3）1059.3应交税费－应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1229.3借：在建工程140.7贷：原材料100应付职工薪酬10银行存款（20+10.7）30.7借：固定资产1200贷：在建工程1200（二）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17％。2011年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的会计是（）。A．确认为一项固定资产的入账价值为866万元B．A设备入账价值为174万元C．B设备入账价值为261万元D．C设备入账价值为435万元【答案】A（1）确定计入固定资产成本的金额＝866＋4＝870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（万元）B设备入账价值为：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（万元）C设备入账价值为：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（万元）（三）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2011年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。环保设备能否确认固定资产？能否单独确认固定资产？企业购置的B环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入固定资产成本。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认一项固定资产；B环保装置也确认另外一项固定资产。【例题】（2011年考题）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）【答案】错【解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。考点二：自行建造固定资产自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式,所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。（一）自营方式建造固定资产企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。1.企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。2.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。3.建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的劳务,以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。4.符合资本化条件,应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号一一借款费用》的有关规定处理。5.企业以自营方式建造固定资产,发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算,工程完工达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17％。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。2011年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元；款项已支付。借：工程物资―A200－B（100+17）117应交税费－应交增值税（进项税额）34贷：银行存款351（2）1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资117万元。借：在建工程－生产线180－厂房117贷：工程物资―A180－B117（3）6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。借：在建工程－生产线115－厂房50贷：应付职工薪酬165（4）工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。借：在建工程－生产线35－厂房11.7贷：原材料45应交税费－应交增值税（进项税额转出）1.7（5）将剩余A工程物资20万元转用于在建的厂房。借：在建工程－厂房23.4贷：工程物资―A（200-180）20应交税费－应交增值税（进项税额转出）（20×17％）3.4（6）6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。借：固定资产－生产线（180+115+35）330－厂房（117+50+11.7+23.4）202.1贷：在建工程－生产线330－厂房202.1【例题】（2009年考题）下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A．为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B．固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C．工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D．已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【答案】D【解析】选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项BC，应该记到建造成本中。6.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【例题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量吨煤15元从成本中提取。2011年5月31日，甲公司“专项储备－安全生产费”科目余额为2000万元。（1）2011年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1000万元借：生产成本1000贷：专项储备－安全生产费1000（2）2011年6月份支付安全生产检查费10万元，以银行存款支付。借：专项储备－安全生产费10贷：银行存款10（3）2011年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为2000万元，增值税为340万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。借：在建工程2000应交税费－应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340借：在建工程30贷：应付职工薪酬30（4）2011年7月份安装完毕达到预定可使用状态。借：固定资产2030贷：在建工程2030借：专项储备－安全生产费2030贷：累计折旧2030【思考问题】资产负债表“固定资产”项目列报金额=0（二）出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。1.待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。2.出包工程的账务处理在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,其次,计算确定已完工的固定资产成本。待摊支出的分配率可按下列公式计算:待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/(建筑工程支出＋安装工程支出)建筑工程应分配的待摊支出＝建筑工程支出×分配率安装工程应分配的