第三章复式记账

第三章复式记账本章内容是学习9－19章的基础，属于重点章节。本章的主要内容包括：一是单式记账法与复式记账法。二是借贷记账法。三是借贷记账法的记账规则。有借必有贷，借贷必相等。四是借贷记账法的试算平衡。五是会计分录的概念和分类。六是总分类账户与明细分类账户的平行登记。需要把握四点：依据相同，方向相同，期间相同、金额相等。第一节单式记账法与复式记账法一、单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。二、复式记账法（一）概念复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。（判断）（二）特点：1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。2.由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法。【例题·多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（）。A.以会计等式作为记账依据B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个账户中登记D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性[答疑编号5221030101：针对该题提问]『正确答案』AD『答案解析』选项B应该是可以全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，选项C应该是在两个或两个以上的账户中登记。第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。（判断）二、借贷记账法的记账符号记账符号：“借”、“贷”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。（判断题、单选题）三、借贷记账法下的账户结构结论：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。（一）资产类账户的结构1.借加，贷减，余额在增加方即借方。2.计算公式：借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额【例题·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期贷方发生额6000元，借方期末余额5000元，该账户的借方发生额为（）。A.借方9000元B.贷方9000元C.借方3000元D.贷方3000元[答疑编号5221030102：针对该题提问]『正确答案』A『答案解析』本期借方发生额＝5000＋6000－2000＝9000（元）【例题·单选题】符合资产类账户记账规则的是（）。A.增加记借方B.增加记贷方C.减少记借方D.期末无余额[答疑编号5221030103：针对该题提问]『正确答案』A『答案解析』资产增加在借方，减少在贷方，余额一般在借方。（二）负债类账户的结构1.贷加，借减，余在贷。2.计算公式：贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期贷方余额为2000元，该账户借方发生额为（）。A.借方4000元B.借方3000元C.借方2000元D.贷方2000元[答疑编号5221030104：针对该题提问]『正确答案』A『答案解析』本期借方发生额＝5000＋1000－2000＝4000（元）（三）所有者权益类账户的结构（与负债类账户相同）1.贷加，借减，余在贷。2.期末余额的计算公式：贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额【例题·多选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。A.贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额B.贷方期末余额＝贷方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额C.借方本期发生额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一贷方期末余额D.借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额[答疑编号5221030105：针对该题提问]『正确答案』AC『答案解析』贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额（四）损益类账户1.收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末没有余额）【例题·判断题】收入类账户的增加额记入账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额。（）[答疑编号5221030106：针对该题提问]『正确答案』√2.费用类账户的结构借加，贷减，期末一般无余额。（判断）【例题·判断题】费用类账户的结构是，贷方登记费用的增加额，借方登记费用的减少额，期末结账后无余额。（）[答疑编号5221030107：针对该题提问]『正确答案』×『答案解析』费用类账户借方登记增加，贷方登记减少。（五）成本类账户借加，贷减，期初期末余额在借方。规律总结：方法：图示：方法：等号左要素，左加；等号右要素，右加。【例题·多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的有（）。A.资产的增加B.负债的减少C.收入的减少D.费用的减少[答疑编号5221030108：针对该题提问]『正确答案』ABC『答案解析』选项D费用借方表示增加。【例题·单选题】期末结转后一般无余额的账户是（）。A.资产类账户B.成本类账户C.损益类账户D.负债类账户[答疑编号5221030109：针对该题提问]『正确答案』C『答案解析』损益类科目期末一般无余额。【例题·单选题】下列各项表述中，不正确是的是（）。A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额C.权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额D.负债＝资产－所有者权益[答疑编号5221030110：针对该题提问]『正确答案』B『答案解析』负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额四、借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。（一）同加例如：从工行取得短期借款1000元，存入银行。＋银行存款1000借方＋短期借款1000贷方（二）同减例如：归还工行短期借款2000元。－短期借款2000借方－银行存款2000贷方（三）一加一减例如：从银行提取现金1000元。＋库存现金1000借方－银行存款1000贷方五、借贷记账法的试算平衡（一）概念试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户记录是否正确的过程。方法：包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（二）分类1.发生额的试算平衡法（1）公式：所有账户借发＝所有账户贷发全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计（2）依据：借贷记账法的记账规则2.余额试算平衡法（1）公式：所有账户借余＝所有账户贷余全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计（2）依据：资产＝负债＋所有者权益的恒等关系（三）结论1.一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；2.如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）。局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。比如记账时重记或漏记整笔经济业务、对相互对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试算平衡检查出来。【例题·多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的有（）。A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计B.全部账户本期借方余额合计＝全部账户本期贷方余额合计C.负债类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计D.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计[答疑编号5221030111：针对该题提问]『正确答案』AB『答案解析』选项C不能只选择一种科目，选项D也应该为全部账户。【例题·判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。（）[答疑编号5221030112：针对该题提问]『正确答案』×『答案解析』应该为全部账户。【例题·判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（）[答疑编号5221030113：针对该题提问]『正确答案』√【例题·判断题】记账时，仅将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（）[答疑编号5221030114：针对该题提问]『正确答案』√【例题·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的（）。[答疑编号5221030115：针对该题提问]『正确答案』×『答案解析』发生额试算平衡存在局限性，不能保证完全正确。第三节会计分录一、会计分录的概念（一）概念：例如：从银行提取现金1000元。＋库存现金1000借方－银行存款1000贷方会计分录：借：库存现金1000贷：银行存款1000会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。（二）分录三要素：1.账户的名称，即会计科目；2.记账方向的符号，即借方或贷方；3.记录的金额。（三）书写格式是：上借下贷，左右错开。1.先借后贷。即借方在前，贷方在后；2.左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；3.在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。一贷多借：借：银行存款2000库存现金100贷：短期借款2100一借多贷：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交税费（销项税额）3400多借多贷：借：银行存款23000应收账款400贷：主营业务收入20000应交税费——应交税费（销项税额）3400二、会计分录的分类（一）按涉及账户的多少来分类会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。（多选）复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。【例题·多选题】会计分录的内容包括（）。A.经济业务内容摘要B.账户名称C.经济业务发生额D.应借应贷方向[答疑编号5221030201：针对该题提问]『正确答案』BCD『答案解析』会计分录的内容包括：账户名称、记账符号、记录的金额。【例题·多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（）。A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额B.一借一贷的会计分录为简单会计分录C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录[答疑编号5221030202：针对该题提问]『正确答案』ABC『答案解析』不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。三、会计分录的编制步骤四、借贷记账法下会计分录和登记账户的举例【例题·分录题】华明公司2010月发生的经济业务如下：1.一位新的投资者向华明公司增加货币投资1000000元，资金存入银行。[答疑编号5221030203：针对该题提问]分析：资产增加1000000银行存款所有者权益增加1000000实收资本借：银行存款1000000贷：实收资本10000002.华明公司向银行