第三章应收和预付款项

第三章应收和预付款项第二节应收账款主要内容：1.应收账款的确认及计价2.应收账款的核算一、应收账款的确认及计价：应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括：1.应收取的货款2.应收取的增值税销项税额3.代购货单位垫付的运杂费等。不包括：非经营业务发生的应收款项。如应收职工欠款、应收股利、应收利息等。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。（一）应收账款的确认应收账款应于收入实现时确认。（二）应收账款的计价1.一般情况下（无商业折扣、现金折扣时）按收入实现时的实际发生额入账2.商业折扣：商业折扣是指为了鼓励客户多购买商品对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示。如5%、10%、20%等。【例】某商品单价300元，成批购买20台以上，可得到20%的商业折扣。实际销售单价是300—300×20%=240元对商业折扣，买卖双方按折扣后的价格入账，对折扣不作反映。3.现金折扣：现金折扣是指为了鼓励客户在一定时期内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。一般在合同中以“折扣/付款期限”表示。例如：3/10、2/20、n/30。对于现金折扣，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种方法。我国规定采用总价法。二、应收账款的核算（一）无商业折扣和现金折扣的核算：1.销售商品或提供劳务时：借：应收账款——××单位贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.企业代购货方垫付包装费、运杂费时：借：应收账款——××单位贷：银行存款、库存现金3.收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款——××单位4.应收账款改用商业汇票结算：收到对方单位交来商业汇票时，按票面金额记：借：应收票据——××单位贷：应收账款——××单位（二）商业折扣销售的核算：对商业折扣，买卖双方按折扣后的价格入账。其他同无商业折扣和现金折扣的核算。【例】向甲企业销售商品一批，售价为80000元，增值税税率为17%，商业折扣为10%，货款尚未收到。借：应收账款—甲企业84240贷：主营业务收入72000应交税费—应交增值税（销项税额）12240（三）现金折扣销售的核算：销售方核算内容：（总价法，按全价反映）1.销售实现，赊销时：借：应收账款——××单位（价税合计）贷：主营业务收入（总价）应交税费——应交增值税（销项税额）（税额）2.在折扣期内收款，给予对方现金折扣时：借：银行存款（实收款）财务费用——现金折扣（折扣数）贷：应收账款——××单位（原数）3.超过折扣期收款，全额收回时：借：银行存款（原数）贷：应收账款——××单位（原数）【例3-9】甲企业向丁企业销售A产品500件，单价为100元，计50000元，增值税税额为8500元，规定的现金折扣条件为：2/10，n/30。产品已发出，各有关手续已办妥。(假设按不含税价折扣)甲企业的账务处理为：1、办妥有关手续，销售实现时借：应收账款——丁企业58500贷：主营业务收入50000（总价）应交税费——应交增值税（销项税额）85002、丁企业在10天内交付货款时借：银行存款57500（实收款）财务费用——现金折扣1000（折扣数）贷：应收账款——丁企业58500（原数）3、丁企业超过折扣期交付货款时借：银行存款58500贷：应收账款——丁企业58500第三节预付及其他应收款项主要内容：1.预付账款的核算2.其他应收款项的核算一、预付账款：（一）预付账款的含义预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款。预付账款业务不多的企业，可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，而不设本科目。（二）预付账款的核算：账户设置：“预付账款”1.企业按合同预付购货款时：借：预付账款——××单位贷：银行存款2.收到所购物资及发票账单时：借：在途物资、原材料等—××品名应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款——××单位（实际结算数）3.差额多退少补时：多退时（退回多付货款时）：借：银行存款贷：预付账款——××单位少补时（补付货款时）：借：预付账款——××单位贷：银行存款4.转入其他应收款：企业预付的账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，无望收到所购货物时，应转入“其他应收款”：借：其他应收款—预付账款转入贷：预付账款——××单位【例】乙企业为购进P材料预付给甲企业货款100000元，签发转账支票支付。从甲企业购进P材料1000千克，单价为80元，计80000元，增值税税额13600元。货款以预付账款结算，多余款收回存入银行，P材料尚未到达企业。乙企业的账务处理为：1.企业预付购货款时：借：预付账款——甲企业100000贷：银行存款1000002.收到所购物资结算时：借：在途物资—甲企业80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：预付账款——甲企业936003.收回多余款时：借：银行存款6400贷：预付账款——甲企业6400二、其他应收款：其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。包括：1、应收的各种赔款、罚款；2、应收出租包装物的租金；3、应向职工收取的各种垫付款项；4、向各职能部门拨出的备用金；5、存出保证金，如租入包装物支付的押金；6、预付账款转入；7、其他各种应收、暂付款项。其他应收款的核算：设置账户“其他应收款”（一）备用金的核算：设置账户“其他应收款——备用金”核算：略（二）各种赔款、罚款的核算：1.确定由责任者或保险公司赔偿时：借：其他应收款——××单位或个人贷：待处理财产损溢等2.收到赔款时：借：库存现金、应付职工薪酬等贷：其他应收款——××单位或个人（三）应收出租包装物的租金1.确认应收租金时借：其他应收款——××单位贷：其他业务收入等2.收到租金时：借：银行存款等贷：其他应收款——××单位例：企业出租包装物一批，应收租金5000元。1.确认应收租金时借：其他应收款——××单位5000贷：其他业务收入50002.收到租金时：借：银行存款等5000贷：其他应收款——××单位5000（四）应向职工收取的各种垫付款项：1.为职工垫付房租、水电费等费用时：借：其他应收款——××人贷：银行存款2.从工资中扣回时：借：应付职工薪酬贷：其他应收款——××人（五）存出保证金（押金）：1.支付押金时：借：其他应收款——××单位贷：银行存款、库存现金2.收回时：（方向相反）【例】某企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金3000元。1.支付押金时：借：其他应收款——××单位3000贷：银行存款30002.收到全额退回的押金时：借：银行存款3000贷：其他应收款——××单位3000（六）借支差旅费：1.借出差旅费时：借：其他应收款——××人贷：库存现金2.报销差旅费时：借：制造费用、管理费用等借（或贷）：库存现金贷：其他应收款——××人（七）预付账款转入：借：其他应收款——预付账款转入贷：预付账款——××单位第四节应收款项减值主要内容：1.应收款项减值损失的确认2.应收款项减值损失（坏账损失）的核算一、应收款项减值损失的确认（一）坏账及坏账损失的概念坏账是指企业无法收回的应收款项。坏账损失是指由于发生坏账而造成的损失。（二）坏账损失的确认条件在资产负债表日，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（P58）坏账损失的审批权为股东大会或董事会，或厂长（经理）办公会或类似机构。二、坏账损失的核算：坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法，我国采用后者。（一）直接转销法：实际发生坏账时，将坏账损失直接计入当期损益，同时冲销应收款项。即，发生坏账时：借：资产减值损失（坏账金额）贷：应收账款——××公司（坏账金额）（二）备抵法1.备抵法概念与原理备抵法：平时采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，形成坏账准备，待坏账实际发生时，再冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。备抵法的原理：（1）如果实际发生坏账时，再减少应收款项，减少当期利润，会造成企业平时虚增资产、虚增利润的情况；（2）根据谨慎性要求，应在平时估计坏账可能会发生的金额，为将来发生坏账做准备。估计坏账可能会发生的金额导致当期利润的减少导致应收款项的减少设置“资产减值损失”账户设置“坏账准备”账户2.计提坏账准备的时间企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项预计可能发生的坏账，计提坏账准备。3.预计坏账损失的方法（1）应收款项余额百分比法（2）账龄分析法（3）销货百分比法（4）个别认定法由企业自行确定，一经确定，不得随意变更。4.备抵法的核算：（一）应收款项余额百分比法：是指根据会计期末应收款项余额和估计的坏账率，计提坏账准备的方法。1.按期提取坏账准备：（1）期末应保持的坏账准备=应收款项期末余额×提取率（2）期末应提取的坏账准备=应保持的坏账准备—“坏账准备”贷方余额或=应保持的坏账准备+“坏账准备”借方余额期末应保持的坏账准备大于“坏账准备”账面贷方余额的，按其差额提取：借：资产减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备期末应保持的坏账准备小于“坏账准备”账面贷方余额的，按其差额冲减已计提的坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值损失—计提的坏账准备2.发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款等3.已转销的坏账以后又收回时：借：应收账款、其他应收款等贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款、其他应收款等【例1】C公司从2010年开始采用应收款项余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5%，有关资料如下：2005年年末应收账款余额为200000元。2010年年末，提取坏账准备：1.期末应保持的坏账准备=200000×5%=10000元。2.期末应提取的坏账准备=应保持的坏账准备—“坏账准备”贷方余额=10000—0=10000元编制会计分录为：借：资产减值损失—计提的坏账准备10000贷：坏账准备10000【接上例】2011和2012年年末应收账款余额分别为300000元和320000元，2011年和2012年均未发生坏账损失。2011年年末，提取坏账准备：1.期末应保持的坏账准备=300000×5%=15000元2.期末应提取的坏账准备=应保持的坏账准备—“坏账准备”贷方余额=15000—10000=5000元编制会计分录为：借：资产减值损失—计提的坏账准备5000贷：坏账准备50002012年年末，提取坏账准备：借：资产减值损失—计提的坏账准备1000贷：坏账准备1000【接上例】2013年1月，经董事会批准核销一笔坏账损失，金额为36000元。2013年1月，发生坏账时编制会计分录为：借：坏账准备36000贷：应收账款36000【接上例】2013年12月上述已核销的坏账又收回10000元。2013年12月，坏账又收回时：借：应收账款10000贷：坏账准备10000同时借：银行存款10000贷：应收账款10000【接上例】2013年末应收账款余额为260000元。2013年年末，提取坏账准备：1.期末应保持的坏账准备=260000×5%=13000元2.期末应提取的坏账准备=应保持的坏账准备—“坏账准备”贷方余额=13000—（10000+5000+1000—36000+10000）=23000元编制会计分录为：借：资产减值损失—计提的坏账准备23000贷：坏账准备23000【例2】A企业每年年末按照应收账款余额的3%提取坏账准备，(暂且只考虑应收账款)。该企业第一年年末应收账款余额为1000000元。第一年年末，提取坏账准备：1.期末应保持的坏账准备=1000000×3%=30000元。2.期末应提取的坏账准备=应保持的坏账准备—“坏账准备”贷方余额=30000—0=30000元编制会计分录为：借：资产减值损失—计提的坏账准备30000贷：坏账准备30000【接上例】第二年发生坏账60000元，其中甲单位10000元，乙单位50000元。年末应收账款余额为1200000元。1.发生坏账时编制会计分录为：借：坏账准备60000贷：应收账款——甲单位10000——乙单位50