第三章所有者权益

2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第1页第三章所有者权益考情分析本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。本章在考查时以客观题为主，计算或综合题主要是将本章的内容与资产等知识结合考查。考生在复习时，应注意实收资本、资本公积与固定资产、长期股权投资等资产的结合，留存收益与收入费用利润的结合。年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年1分2分1分－－4分2010年2分2分－－－4分考点一：所有者权益来源所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。（一）所有者投入的资本指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第2页部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。（二）利得和损失包括直接计入所有者权益的利得和损失和直接计入当期利润的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失，指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括：可供出售金融资产的公允价值变动额,长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积等，也就是说记入“资本公积－其他资本公积”科目的内容。2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第3页（三）留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。第一节实收资本实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。考点一：接受现金资产投资1.有限责任公司接受现金资产投资【例题1·计算分析题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司，注册资本为3000万元，A公司、B公司、C公司持股比例分别为60%，25%和l5%。按照章程规定，A公司、B公司、C公司投入资本分别为1800万元、750万元和450万元。甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。甲有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第4页『正确答案』借：银行存款3000贷：实收资本——A公司（3000×60%）l800——B公司（3000×25%）750——C公司（3000×15%）450【例题2·单选题】ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%。ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。A.0B.50C.150D.200『正确答案』B2.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不准许折价发行）。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。【例题3·单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入资本公积的金额为（）万元。A.1000B.3980C.4980D.50002011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第5页『正确答案』B『答案解析』计入资本公积的金额＝1000×（5－1）－20＝3980（万元）。借：银行存款4980（5000-20）贷：实收资本1000资本公积3980考点二：接受非现金资产投资企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。借：库存商品原材料固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）无形资产贷：实收资本【例题4·计算题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为22011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第6页340000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，则甲公司正确的会计是（）。A.应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）B.固定资产的入账价值为2000万元C.增值税的进项税额可以抵扣D.确认实收资本的金额为2340万元『正确答案』ABCD『答案解析』借：固定资产2000应交税费——应交增值税（进项税额）340贷：实收资本（23400×10%）2340【例题5·计算题】乙有限责任公司（一般纳税人）于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。『正确答案』乙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）170002011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第7页贷：实收资本——B公司117000【例题6·单选题】甲企业（有限责任公司）收到乙企业以设备出资，该设备的原价为50万元，已提折旧6万元，投资合同约定该设备价值为40万元（假定是公允的且不考虑增值税），占注册资本30万元，则甲企业的会计处理为（）。A.借：固定资产40贷：实收资本40B.借：固定资产44贷：实收资本44C.借：固定资产40贷：实收资本30资本公积10D.借：固定资产50贷：累计折旧10实收资本40『正确答案』C【例题7·计算分析题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司（一般纳税企业，增值税率为17%），注册资本为1000万元。A公司、B公司、C公司持股比例分别为40%，23.4%和36.6%。按照章程规定，甲有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为400万元（假设不考虑增值税）；收到B公司作为资本投入的原材料,合同约定该材料价值为200万元，增值税进2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第8页项税额为34万元。B公司已开具了增值税专用发票。收到C公司作为资本投入的无形资产，合同约定价值为366万元。上述合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：『正确答案』借：固定资产400原材料200应交税费——应交增值税（进项税额）34无形资产366贷：实收资本——A公司（1000×40%）400——B公司（1000×23.4%）234——C公司（1000×36.6%）366考点三：实收资本（或股本）的增减变动（一）实收资本（或股本）的增加一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。比如甲公司有两个股东，A占60%的股份，B占40%，如果要增加股本100万，那么A的出资额应该增加60万，B的出资额应增加40万。借：资本公积2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第9页盈余公积贷：实收资本【例题8·计算分析题】2007年2月1日甲、乙、丙三方共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000万元，甲、乙、丙分别出资500万元、2000万元和l500万元。甲公司、乙公司、丙公司持股比例分别为12.5%，50%和37.5%。为扩大经营规模，2012年2月1日经批准，A公司注册资本扩大为5000万元，甲、乙、丙按照原出资比例共追加投资1000万元，并收到银行存款。『正确答案』（1）计算因追加投资A公司收到甲、乙、丙追加的银行存款的投资额。A公司收到甲公司投资额＝1000×12.5%＝125（万元）A公司收到乙公司投资额＝1000×50%＝500（万元）A公司收到丙公司投资额＝1000×37.5%＝375（万元）（2）编制会计分录借：银行存款l000贷：实收资本——甲公司125——乙公司500——丙公司375【思考问题】接例8，假定经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000万元转增资本。A公司会计分录如下：『正确答案』借：资本公积10002011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第10页贷：实收资本——甲公司125——乙公司500——丙公司375【思考问题】接例8，假定盈余公积1000万元转增资本。A公司会计分录如下：『正确答案』借：盈余公积1000贷：实收资本——甲公司125——乙公司500——丙公司375（二）实收资本（或股本）的减少股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。【例题9·计算分析题】A公司2010年12月31日股东权益为股本为20000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为6000万元，盈余公积为5000万元，未分配利润为0万元。经董事会批准回购本公司股票并注销。2011年发生业务如下：『正确答案』（1）以每股3元的价格回购本公司股票2000万股。借：库存股6000（2000×3）2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第11页贷：银行存款6000（2）以每股2元的价格回购本公司股票4000万股。借：库存股8000（4000×2）贷：银行存款8000（3）注销股票借：股本6000资本公积——股本溢价6000盈余公积2000贷：库存股14000【例题10·单项选择题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润『正确答案』C『答案解析』如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第12页第二节资本公积考点一：资本公积概述（一）资本公积的来源资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失（也称其他资本公积）（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别(了解)1.资本公积与实收资本（或股本）的区别（1）从来源和性质看。实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第13页（2）从用途看。实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是