第三章税收征收管理法律制度

第三章税收征收管理法律制度税收法律制度是国家通过法律法规建立起来的以税种体系、税收管理体制和征收管理制度等为内容的税收制度的总称。税种体系即税种结构，是指国家的税收以税种的形式所体现的种类和组成。税种体系主要解决国家对什么收入和行为依法征税、征多少税，开征什么税种的问题。税收管理体制，是指中央和地方之间划分税收管理权限和税收收入的制度。我国现在实行“统一领导，分级管理”，即划分为中央和地方(省、自治区、直辖市)两级的税收管理体制，税收可划分为中央税、地方税以及中央地方共享税三类。征收管理制度，是指税务部门依据税收法规开展征税工作的工作规程，一般由管理、征收和检查三个工作环节组成。第一节税法概述一、税收的概念、职能和作用及其特征(一)税收的概念税收是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，根据法律法规，对纳税人强制无偿征收，取得财政收入的一种形式。税收体现了国家主权和国家权力。税收的职能和作用表现：财政职能、经济职能、社会职能(二)税收的特征1.强制性。是指税收是国家凭借政治权力并运用法律、法规的形式加以规定和征收的，是一种强制性征税。2.无偿性。是指国家征税以后，税款即归国家所有，不再归还给原纳税人，也不直接向纳税人支付任何报酬或代价。3.固定性。是指国家在征税前预先规定了征税对象、纳税人和征税标准等征税行为规范，征纳双方都有必须共同遵守，不能随意变动。税收固定性包括两层含义：第一，税法具有相对稳定性，国家征税的相关内容，以法律的形式公布执行，在一定时期内稳定;第二，税收征收数量具有有限性。税收分配不是随意的，无界定的转移财富的所有权，而是征纳双方遵守国家的税法，纳税人只要发生了规定纳税的收入、行为等，就要按照法律规定纳税;国家对纳税人征税，是按照预先法律规定的标准进行的，不得随意提高或降低。所以税收额度，是有限度的。二、税法的概念(一)税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。税法的目的是依法保障国家利益和纳税人的合法权益、维护正常的税收秩序、保证国家的财政收入。(二)我国税法的主要法律渊源(从高到低)1.税收法律是指全国人民代表大会及其常务委员会制定生效的税收基本法律和税收其他法律。税收基本法律：企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法等。税收其他法律：刑法、公司法、证券法中有关税收方面的法律。除宪法外，税收法律具有最高的法律效力。2.税收授权立法是指全国人民代表大会及其常务委员会根据需要授权国务院制定的具有法律效力的规定或者条例。税收授权立法有增值税暂行条例、营业税暂行条例、消费税暂行条例等3.税收行政法规是指由国务院根据宪法、法律制定生效的税收法规。税收行政法规有征管法实施细则、企业所得税条例、个人所得税条例等。效力低于宪法、法律，高于地方性法规、部门规章和地方政府规章。4.税收地方性法规是指由省、自治区、直辖市以及较大的市的人民代表大会及其常委会制定的适用于本地区的税收法规。税收地方性法规有：《上海外高桥保税区条例》。效力低于宪法、法律和行政法规，高于本级和下级地方政府规章。5.税收规章包括两种：一种是税收部门规章：由国务院的部、委，主要是财政部、国家税务总局、海关总署等根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的税收规范性文件。另一种是税收地方政府规章：由省、自治区、直辖市以及较大的市的人民政府根据法律、行政法规和本省、自治区、直辖市的地方性法规制定的适用于本地区的税收规范性文件。三、税收法律关系(一)税收法律关系的概念和特点税收法律关系的概念：指国家与纳税人之间根据税法规定形成的税收权利和义务关系。税收法律关系的特点：(1)税务机关一方代表国家。(2)税收法律关系非等价有偿。(3)税收法律关系客观性。(二)税收法律关系的要素(3个)：主体、内容、客体构成。①税收法律关系的主体，是指根据法律规定在税收法律关系中享有权利和承担义务的主体。包括：A.征税主体是国家：国家各级税务机关、海关、财政机关等代表。B.纳税主体是纳税义务人：社会组织、个人等。②税收法律关系的内容，是指征纳双方所享有的权利和应承担的义务。包括：实体性权利义务、程序性权利义务、诉讼性权利义务。③税收法律关系的客体，是指法律关系主体的权利和义务共同指向的对象。包括：货币、实物、行为。(三)税收法律关系的产生、变更和终止①产生：A.纳税义务人发生了税法规定的应税行为或事件。B.新的纳税义务人出现。②变更：A.税法的修订。B.纳税方式的变动。C.纳税人的收入或财产状况发生变化。D.由于不可抗力事件致使纳税人难于履行原定的纳税义务。③终止：A.纳税义务人履行了纳税义务。B.纳税人符合免税的条件。C.税种的废除。D.纳税人的消失。四、税收实体法的构成要素(一)总则：确定了立法依据、立法目的、基本原则、适用范围等。(二)纳税人(纳税主体)纳税人(纳税主体)，是纳税义务人的简称，是指税法规定的直接负有纳税义务法人、自然人和其他组织。1.扣缴义务人扣缴义务人，是指税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的企业或单位，也称代扣代缴义务人。2.负税人负税人，是指最终负担国家征收税款的法人和自然人。纳税人同负税人的两个既有联系又有区别的概念。(三)征税对象(纳税客体)征税对象(纳税客体)，是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或者行为，即对什么征税的问题。我国把税收分成流转税、所得税、财产税、特定行为税和资源税等5类。(四)税目税目，是指征税对象的具体项目，反映具体的征税范围。如，营业税规定了交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个税目。每个税目都规定了相应的税率。(五)税率税率，是指应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。税率是税收制度的中心环节。税率分为比例税率、定额税率和累进税率三种类型。1.比例税率有增值税、营业税、企业所得税等。2.定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照征税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位直接规定一个固定税额，所以又称为固定税额。一般适用于从量计征的税种。如资源税、城镇土地使用税、车船使用税等。3.超额累进税率是按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低的一种税率。我们目前采用这种税率的有个人所得税。4.超率累进税率是以征税对象数额的相对率划分若干等级，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税的一种税率。我们目前采用这种税率的是土地增值税。(六)纳税环节纳税环节，是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在商品的生产和流通环节缴税，所得税在分配环节缴税。其表现形式有一次课征制和多次课征制。现行消费税对生产销售应税消费品的选择在出厂销售环节征税，以后的批发、零售环节就不再征消费税。现行增值税，货物从出厂销售到批发到零售再到最终消费，每经过一个环节就征一次。(七)纳税期限纳税期限，是指负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间期限。企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次缴纳。(八)纳税地点纳税地点，是指纳税人具体缴纳税款的地点，这是完纳税收的保证。(九)减税免税与加成加倍征收减税免税，是指税法规定的对某些特殊情况给予减轻或免除税收负但的一种税收优惠措施或特殊调节手段。减税是对应征税款减少征收一部分。免税是全部免除税收负担。加成征收是对按照正常情况规定的税率计算的税额，再加征一定成数的税款。加倍征收是对按照正常情况规定的税率计算的税额，再加征一定倍数的税款。减免税的具体形式：1.税基式减免，是指通过缩小计税依据来实现减免税的一种形式，具体包括起点、免征额、项目扣除和跨期结转等具体形式。2.税率式减免，是指通过降低税率来实现减免税的一种形式，具体包括重新确定新税率、归入低税率和规定零税率等。3.税额式减免，是指通过减少一部分额或免除全部税额来实现减免税的一种形式，具体包括全部免征、减半征收、核定减征率、核定减征额等。(十)罚则罚则，是指对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处以罚款、追究刑事责任等。五、现行税法体系根据征税对象的不同，可以把我国的现行税种体系划分为流转税、所得税、财产税、特定行为税和资源税等5类22种。(一)流转税类流转税是以商品流转额和非商品营业额(服务收入)为征税对象的一个税种。包括：增值税、消费税、营业税、关税。(二)所得税类所得税即收益税，是对企业和个人因为从事劳动、经营和投资所取得的各种收益为征税对象的税。包括：企业所得税、个人所得税。(三)财产税类财产税是指对拥有应纳税财产的人征收的一种地方税。包括：房产税、契税等。(四)特定行为税类特定行为税，又称特定目的税，是指对某些法定行为的实施征收的一种税。包括：固定资产投资方向调节税、土地增值税、筵席税、屠宰税、车船使用税、车船使用牌照税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、印花税等。(五)资源税类资源税是以各种自然资源征税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。包括：资源税、城镇土地使用税等。第二节增值税增值税是对在我国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。1994年我国对增值税进行了一次重大改进，实行了国际上通行的购入扣税法。2008年11月5日，国务院修订《增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。一、增值税的征税对象和征税范围(一)征税对象增值税的征税对象是生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额。增值额可以从以下两方面理解：对一个企业而言，增值额是该企业商品的销售额扣除为生产而外购商品的价值额后的余额;对一个商品的生产全过程而言，增值额是商品各个生产环节的增值额之和，即商品实现消费时的最后销售额。(二)征税范围凡在中华人民共和国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的，都属于增值税的征税范围，应按规定缴纳增值税。1.征税范围的基本规定①销售货物。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。②应税劳务。纳入增值税征税范围的劳务是加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。③进口货物。凡进入我国的国境或关境的货物，在报关进口环节，除了依法经济制裁纳关税以外，还必须缴纳增值税。2.征税范围的特殊规定(1)视同销售货物。①将货物交付他人代销;②销售代销货物;③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;④将自产或委托加工的货物用于非应税项目(注意无购买货物);⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费(注意无购买货物);⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。上述第⑦项所称集体福利或个人消费是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。(2)混合销售。混合销售指既涉及销售货物又涉及提供非应税劳务的销售行为，其特点是销售货物与提供非应税劳务的价款是同时向一个购买方取得的。对于从事货物生产、批发或零售业务纳税人的混合销售行为，应视为销售货物，征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，应征营业税，不征增值税。所谓非应税劳务是指属于应缴营业