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第三章税收法律制度第一节税收概述1.税收的特征：（1）强制性；（2）无偿性；（3）固定性。2.税收的作用：（1）组织财政收入的主要形式；（2）是调控经济的重要手段；（3）维护国家政权；（4）国际经济交往中维护国家利益的保证。3.税收的分类（1）按征税对象分类：A流转税：如增值税、消费税、营业税、关税，（在生产经营及销售环节征收，不受成本费用影响）；B所得税：如企业所得税、个人所得税，（体现量能负担原则，所得多的多征）；C财产税：如房产税、车船税，（税收负担与财产价值数量有关）；D资源税（税负高低与资源级差收益水平有关）；E行为税：如印花税、车辆购置税，（选择性明显，税种多，时效性强）：（2）按征收管理的分工体系分类：①工商类税②关税（3）按照征收权限和收入支配权限分类：①中央税，如：关税、消费税；②地方税，如：营业税、城市维护建设税、房产税、契税、土地增值税；③中央地方共享税，如：增值税、所得税、资源税；（4）按照计税标准分类：①从价税，如：增值税、营业税、个人所得税；以征税对象的价值或价格为计税依据。一般采用比例税率和累进税率。②从量税，如：资源税、城填土地使用税；以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据。一般采用定额税率。③复合税，如：对卷烟、白酒征收的消费税。从价和从量相结合。4.税法概述（1）税法是调整国家和纳税人之间权力义务的法律规范总称。税收属于经济基础的范畴，税法属于上层建筑的范畴。（2）税法的三个基本构成要素：①纳税义务人；②征税对象；③税率。5.税法的分类按照税法的功能和作用的不同，可以将税法分为税收实体法和税收程序法。税收程序法包括：《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》。实体法，例：个人所得税。6.税率（1）税率是税法的核心要素，具有统一性和相对固定性，（而不是相对灵活性）.（2）我国现行税率主要包括：①比例税率，例：增值税、营业税、企业所得税；②定额税率，例：资源税、车船使用税；③累进税率又分为：超额累进税率，例：个人所得税；超率累进税率，例：土地增值税；7.在我国征税对象是物和行为，区分不同税种的主要标志是征税对象。8.税目表现方法有两种：概括法，列举法。9.纳税环节：流转税在商品流通环节纳税，所得税在分配环节纳税。10.纳税期限只有按期和按次两种。按期如增值税；按次：关税。11.计税依据又称计税标准，可分为从价计征、从量计征和复合计征【从价计征应纳税额=计税金额×适用税率】12.减免税，主要包括：（1）减税和免税。（2）起征点：征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，征税对象的数额达到规定数额的,就其全部数额征税。例营业税的起征点，月营业额1000-5000元，日营业额为100元。（3）免征额:将征税对象中的部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。第二节主要税种1.增值税（1）增值税的类型有三种：生产型、收入型、消费型。我国从2009年1月1日起实行消费型。（2）增值税的征收范围：销售货物、加工修理修配劳务、进口货物。增值税的计税依据是增值额。（3）增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人划分标准是：生产型或提供应税劳务的纳税人年应税销售额50万元为界限；从事货物批发和零售的纳税人年应税销售额80万元为界限。（4）下列纳税人虽然年应税销售额超过标准但视同小规模纳税人①个人；②非企业性单位；③不经常发生应税行为的企业.（5）增值税基本税率17%（6）增值税应纳税额的计算当期应纳税额=当期销售税额-当期进项税额当期销项税额=销售额×适用税率销售额的范围：向购买方收取的全部价款和价外费用销售额的性质为不含税销售额=当期进项税额准予扣除的项目主要有四项:①购进货物增值税专用发票上注明的增值税额；②进口货物为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；③向农业生产者或小规模纳税人购买的农产品，准予按买价的13%的扣除率计算扣除；④外购或销售货物支付的运费，依7%扣除率计算扣除，但不包括装卸费、保险费和其它杂费。（7）增值税的管理增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或索取销售款项凭证的当天。先开发票的以开具发票的当天。2.消费税（1）消费税征税范围：生产、委托加工、进口应税消费品（2）消费税的计税方法有三种：从价定率征收、从量定额征收、复合征收（3）消费税税目：14种（4）消费税税率：比例税率、定额税率（5）应纳税额的计算：从价计征：应纳税额=不含税销售额×适用税率（含消费税、不含增值税）从量计征：应纳税额=销售数量×单位税额复合计征：应纳税额=销售数量×税额+销售额×税率（6）消费税征收管理：基本同增值税。因为征消费税必定征增值税。3.营业税（1）营业税征税范围：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产9个税目。（2）营业税税目税率：税率3%的——建筑业、交通运输业、文化体育业、邮电通信业税率5%的——服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产税率5%～20%的——娱乐业（3）应纳税额的计算：应纳税额=营业额×税率（营业额包括全部价额+价外费用）价外费用包括：手续费、基金、集资费、代收代垫费用（4）营业税征收管理：①纳税义务发生时间同增值税；②期限：金融业为一个季度，保险业1个月；③纳税地点：销售不动产在不动产所在地。4.企业所得税（1）企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业居民企业指依法在中国境内成立或依外国法律成立实际管理机构在境内非居民企业指依外国企业法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所，或未设立机构场所但有来源于中国境内所得的企业。（2）征税对象：生产经营所得、清算所得、其他所得（劳务、股息、租金、特许权使用费、捐赠等）;居民企业来源于中国境内和境外所得均在纳税范围;非居民企业仅就来源于中国境内所得交纳企业所得税。（3）税率：基本税率25%（4）应纳税所得额是企业所得税的计税依据应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目-允许弥补的以前年度的亏损应纳税所得额的计算遵守“权责发生制”原则；准予扣除项目包括成本、费用、税金、损失。（5）不得扣除的项目：税收滞纳金、罚金、罚款、被没收的财产损失、非广告性赞助支出等（6）亏损弥补：弥补期最长不得超过5年（7）纳税地点：居民企业在登记注册地、实际管理机构所在地；非居民企业在机构场所所在地、扣缴义务人所在地。（8）纳税期：按年计征、分期预交、年终汇算清缴实际经营期不足12个月的（合并、分立、关闭）应当以实际经营期为一个纳税年度以月度预缴的在月季终了后15天内进行纳税申报。5.个人所得税（1）个人所得税纳税人①居民纳税人：有住所或无住所而在境内满一年的个人②非居民纳税人：无住所又不居住或无住所在境内居住不满一年的个人。包括中国公民、个体工商户、外国人、港澳台及个人独资企业合伙企业的投资人。（2）应税项目和税率：工资薪金————3%—45%超额累进税率；个体工商户、承包、投资人——5%—35%超额累进税率；稿酬——比例税率20%并减征30%；劳务报酬——20%。（对一次性畸高实行加成征收，即超额累进税率）；特许权使用费，股息，红利——一律20%；财产转让、租赁、偶然、其他——一律20%（3）个人所得税额计算工资薪金【应纳税所得额】每月收入—3500元，【应纳税额】应纳税所得额×适用税率—速算扣除数劳务报酬【应纳税所得额】每次收入额不足4000元减800元，超过40000元扣除20%的余额【应纳税额】（每次收入—800元）×20%每次收入×（1—20%）×20%，稿酬再乘（1—30%）股息、红利、利息【应纳税所得额】不扣除任何费用【应纳税额】每次收入额×20%（4）征收管理年所得12万元以上的，从中国境内两处以上取得工资薪金的，从境有所得的，没有扣缴义务人的四种情况纳税人自行申报纳税。代扣代缴：①凡支付给个人应纳税所得的单位、个体户、个人都是扣缴义务人（不包括驻华使领馆、联合国及国际组织驻华机构）②代扣代缴范围：11项中有两项不在其中，个体工商户生产经营所得和其他所得。第三节税收征管1.税务管理的内容：（1）税务登记管理；（2）发票管理；（3）纳税申报管理。2.税务登记（又称纳税登记）的范围：（1）凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产、应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记；（2）扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。3.开业登记，自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。4.纳税人办理下列事项时必须持税务登记证（1）开立银行账户；（2）申请减税、免税、退税；（3）申请办理延期申报；（4）延期交纳税款；（5）领购发票；（6）申请开具外出经营管理证明；（7）办理停业歇业。5.从事生产、经营的纳税人，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申办变更登记。6.停业、复业登记——只适用定期定额纳税方式的纳税人7.纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关视为已恢复营业，实施正常的税收征收管；8.注销登记：纳税人办理注销税务登记证时应结清税款、罚款、滞纳金、缴销发票、发票领购簿及税务登记证9.注销税务登记的适用范围：（1）纳税人发生解散、破产、撤销的。（宣告终止15天内）（2）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的（15天内办理税务注销）（3）纳税人因住所、经营地点变更而涉及改变主管税务机关的10.外出经营报验登记：从事生产经营纳税人到外县市从事生产经营的向主管税务机关办理申请开具“外管证”。11.税务机关对纳税人征税管理和稽查的重要依据是纳税人的发票。12.扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起30日内申报代扣代交税款登记。13.发票的主管机关是税务机关（印刷、领购、使用、保管、检查）。14.普通发票的基本联次为三联：第一联为存根联；第二联为发票联；第三联为记账联。15.发票的种类：（1）增值税专用发票：增值税专用发票只限增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。（2）普通发票：普通发票由行业发票和专用发票组成。例：广告费用结算，商品房销售（专用发票）。领用人：营业税纳税人，增值税小规模纳税人和一般纳税人（3）专业发票：专业发票是指国有金融、保险企业、交通运输业、邮政。例：车船票。16.谁开具发票：收款方向付款人开具，收购单位和扣交税款义务人支付款项时，由付款人向收款人开具发票。17.发票的开具要求（1）开具时间：应在发生经营业务、确认营业收入时。（2）任何单位和个人①不得转借、转让、代开发票；②未经税务机关批准，不得拆本使用发票；③不得自行扩大专业发票使用范围。（3）已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。18.调出空白发票需开具收据。19.纳税申报是纳税人依法在申报期限内向税务机关提出书面申报的法定手续。20.纳税申报的方式：（1）直接申报（上门申报）；（2）邮寄申报，邮寄纳税申报日期以寄出地邮政部门邮戳日期为准；（3）数据电文（电子邮件、电传、传真等）；（4）简易申报，适用于定期定额征收的纳税人；（5）其他方式。21.税款征收方式及其适用情形：（1）查账征收：对已建立会计账册、会计记录完整的单位采用。（2）查定征收：对生产不固定、账册不健全的单位采用。（3）查验征收：对零星、分散的高税率工业产品适用。（4）定期定额征收：适用于生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审核批准，可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。（5）代扣代缴：其目的是对零星分散、不易控制的税源实行源泉控制，如个人所得税。（6）代收代缴：适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应征消费税的消费品，由受托方代收代缴的消费税。（7）委托代征：委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的征收方式，如海关代征进口货物的增值税、消费税。（8）其他方式：①邮寄申报纳税②自计自填自缴③自报核缴方式。22.税收征收措施：（1）加收滞纳金；（2）补缴和追征税款；（3）核定应纳税额；（4）税收保全措施；（5）强制执行措施；（6）阻止出境；（7）税款优先执行。23.加收滞纳