第三章账户与复式记账的运用

第三章账户与复式记账的运用第１节资金筹集业务的核算一、投入资本的核算投资者投入资本：指投资者投入到企业中的资本金。包括国家投资、法人投资、个人投资和外商投资。投资者可用现金、实物、无形资产等进行投资。投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。设置账户：“实收资本（或股本）”“资本公积”1.“实收资本”账户（1）性质：所有者权益类账户（2）用途：核算企业实际收到投资者投入资本的增减变动及结存情况。（3）结构：实收资本实收资本的减少实收资本的增加余额：实收资本的实有数２.“资本公积”账户（1）性质：所有者权益类账户（2）用途：核算投资者出资超过其注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。（3）结构：资本公积转增资本、弥补亏损取得资本公积余额：资本公积的实有数第１节资金筹集业务的核算二、借入资本的核算借入资金：指企业向金融机构取得的各种借款，包括短期借款和长期借款。设置账户：“短期借款”“长期借款”“财务费用”“应付利息”1.“短期借款”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算短期借款的借入、归还及结欠情况。（3）结构：短期借款2.“长期借款”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算长期借款的借入、归还及结欠情况。（3）结构：短期借款的减少（归还）短期借款的增加（借入）余额：短期借款的实有数长期借款财务费用（损益类账户）①长期借款的减少（归还）①长期借款的增加（借入）②已付的借款利息②应付的借款利息余额：尚欠的借款本息登记发生的财务费用①发生应冲减财务费用的利息收入和汇兑收益②结转“本年利润”应付利息（负债类账户）实际支付的利息按合同利率计算确定的应付未付的利息余额：尚未支付的利息第三章账户与复式记账的运用第2节生产准备业务的核算1.购建固定资产2.采购材料（1）购货款的发生与结算（2）采购费用的发生与支付（3）材料采购成本的计算与结转（买价+采购费用）1.“固定资产”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算固定资产原值的增减变动及结存情况（3）结构：固定资产2.“在建工程”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算企业进行基建、安装、技改、大修工程等所发生的各项支出。（购入不需安装的固定资产，不通过本账户核算，如购买的汽车等）。固定资产原值的增加固定资产原值的减少余额：固定资产原值的实有数（3）结构：在建工程3.“材料采购”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。固定资产建筑安装工程发生工程完工交付使用而转入“固的各项支出定资产”账户的工程实际成本余额：尚未完工的工程实际成本（3）结构：材料采购4.“原材料”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算库存材料的增减变动和结存情况。（3）结构：①材料的买价已验收入库转入“原材料”账户②材料采购费用借方的材料采购成本余额：在途材料的实际成本原材料5.“应付账款”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算因采购材料而与供应单位发生的结算情况。（3）结构：已验收入库材料的实际成本已发出材料的实际成本余额：库存材料的实际成本工程物资为工程准备的各种物资工程领用工程物资余额：为工程准备但尚未领用的专用材料的实际成本。应付账款已偿还供应单位的款项应付给供应单位的款项余额：结欠供应单位的款项在途物资企业购入材料、商品的金额所购材料、商品到达验收入库的成本余额：反映企业在途材料、商品的采购成本应付票据已支付的到期汇票金额企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款的金额余额：企业持有尚未到期的应付票据款预付账款预付的货款和补付的货款收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款余额：实际预付的款项余额：尚未补付的货款应交税费实际缴纳的各种税费按规定计算应缴纳的各种税费余额：尚未缴纳的各种税费第三章账户与复式记账的运用第3节产品生产业务的核算主要经济业务1.领用材料2.工资的结算及发放3.其他费用的发生、支付、归集与分配4.完工产品成本的计算与结转1.“生产成本”账户（1）性质：成本类账户（2）用途：核算生产过程中发生的各种生产费用，计算确定产品实际生产成本。（3）结构：生产成本生产过程中发生的各项生产已完工验收入库产成品的费用（直接材料费、直接人工费、期末分配计入的制造费用）实际生产成本余额：在产品的实际生产成本2.“制造费用”账户（1）性质：成本类账户（2）用途：归集和分配企业各生产车间（单位）为组织和管理生产而发生的各种间接费用。包括车间管理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，等等。由于制造费用都属于应由各种产品共同负担的费用，因而不能直接计入产品生产成本中去，需先通过“制造费用”账户归集在一起，然后按一定标准分配转入各种产品成本中去。（3）结构：制造费用3.“应付职工薪酬”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：用来核算企业应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴、福利费等。（3）结构：应付职工薪酬实际支付的职工薪酬应付未付的职工薪酬余额：应付未付的职工薪酬本期内发生的各种期末分配转入“生产成本”账户借方制造费用应由各产品负担的制造费用一般无余额4.“累计折旧”账户（1）什么是折旧：指固定资产由于使用磨损等原因而减少的价值。以货币表现的固定资产折旧，称为折旧费用。固定资产可以在多个生产经营周期内使用而基本上保持其原有的实物形态。但其价值随着磨损程度逐渐地减少，并应转移到成本、费用中去，从收入中获得补偿。为单独反映和监督固定资产价值的减少，就应设置“累计折旧”账户。（2）性质：资产类账户（即“固定资产”账户的抵减账户）（3）用途：核算固定资产价值的减少并调整固定资产的原始价值。（4）结构：累计折旧已提折旧的减少或冲销数固定资产价值的减少，即折旧的增加数余额：已提折旧的累计数5.“库存商品”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算库存产成品的增减变动和结存情况。（产成品：指已完成全部生产过程，经验收入库可供销售的产品）。（3）结构：库存商品6.”管理费用“账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动已验收入库产成品的生产成本已发出的产成品的生产成本余额：库存产成品的生产成本而发生的各种管理费用。包括：企业行管部门人员的薪酬、办公费、折旧费、业务招待费、无形资产摊销、技术转让费、职工培训费、劳保及待业保险费，等等。管理费用属于期间费用，不计入产品成本，直接计入当期损益。（3）结构：管理费用本期内发生的各种期末结转到“本年利润”账户管理费用借方的管理费用结转后无余额第三章账户与复式记账的运用第4节销售业务的核算主要经济业务1.销售商品，收回货款2.应收账款的发生和收回3.结转主营业务成本（商品销售成本）4.销售费用的发生与支付5.销售税金的计算与缴纳1.“主营业务收入”账户（1）性质：损益类（收入类）账户（2）用途：核算主营业务活动所取得的收入（3）结构：主营业务收入2.“主营业务成本”账户（1）性质：损益类（费用类）账户期末转入“本年利润”账户已取得的主营业务收入贷方的主营业务收入无余额（2）用途：核算主营业务成本（已售商品的成本）（3）结构：主营业务成本3.“销售费用”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算销售过程中所发生的各种销售费用（3）结构：期末从“库存商品”账户贷方期末转入“本年利润”账户转入的已售商品的成本借方的已售商品成本结转后无余额销售费用4.“营业税金及附加”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算应由营业收入抵扣的各种税费，包括营业税、消费税、资源税、城建税、教育费附加等。（3）结构：当期发生销售费用期末转入“本年利润”账户借方的销售费用结转后无余额营业税金及附加5.“其他业务收入”账户（1）性质：损益类（收入类）账户（2）用途：核算除主营业务活动以外的其他业务活动所取得的收入。如销售材料、固定资产出租、提供运输等非工业性劳务收入。（3）结构：当期应负担营业税金及附加期末转入“本年利润”账户借方的营业税金及附加结转后无余额其他业务收入6.“其他业务成本”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算其他业务活动所发生的支出。如销售材料的成本，提供运输服务的成本等。（3）结构：期末转入“本年利润”账户取得的其他业务收入贷方的其他业务收入结转后无余额其他业务成本7.“应收账款”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算因销售商品应向购货方收取的款项。（3）结构：当期发生的其他业务成本期末转入“本年利润”账户借方的其他业务成本结转后无余额应收账款8.“应交税费”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算企业应缴纳的各种税费。如消费税、增值税、营业税、资源税、城建税、所得税、教育费附加等。（3）结构：应向购货方收回的销货款已收回的销货款余额：尚未收回的销货款应交税费已交的税费应交未交的税费余额：多交的税费余额：欠交的税费预收账款1向购货单位发出商品销售实现的货款和2退回购货单位多付的货款1预收购货单位的货款2购货单位补付的货款余额：应由购货单位补付的款项余额：向购货单位预收的货款第三章账户与复式记账的运用第5节财务成果业务的核算一、财务成果的构成与计算财务成果：指企业在一定期间经营活动的最终成果，即利润总额或亏损总额。它由营业利润和营业外收支净额两部分构成。其计算公式为：利润总额＝营业利润+营业外收支净额其中：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益+投资收益营业外收支净额=营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用二、主要经济业务企业实现的利润，应依法交纳所得税，税后利润即净利润（利润总额减去所得税费用后的差额），要按照规定的顺序进行分配。可见财务成果核算的主要业务是：1.利润总额的计算2.所得税费用的计算与交纳3.净利润的分配：提取盈余公积金、公益金、向投资者分配利润等。三、设置和运用的主要账户1.“管理费用”账户（已在前面讲过）2.“财务费用”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种费用，如利息净支出、汇兑净损失、筹集手续费等。（3）结构：财务费用当期发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户借方的财务费用；存款利息收入结转后无余额3.“投资收益”账户（1）性质：损益类账户（2）用途：核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。（3）结构：借方：登记发生的投资损失贷方：登记取得的投资收益期末，将投资收益与投资损失比较，若有贷方差额（收益＞损失的差额）则为投资净收益，将其从本账户借方转入“本年利润”账户的贷方；若有借方差额（收益＜损失的差额）则为投资净损失，将其从本账户贷方转入“本年利润”账户的借方；结转后该账户无余额。投资收益4.“营业外收入”账户（1）性质：损益类（收入类）账户（2）用途：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。（3）结构：发生的投资损失取得的投资收益期末，转入“本年利润”期末，转入“本年利润”账户贷方的投资净收益账户借方的投资净损失结转后无余额结转后无余额营业外收入5.“营业外支出”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。（3）结构：期末转入“本年利润”账户贷方的营业外收入发生的各项营业外收入结转后无余额营业外支出6.“所得税费用”账户（1）性质：损益类（费用类）账户（2）用途：核算企业负担的所得税费用。（3）结构：发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户借方的营业外支出结转后无余额所得税费用7.“本年利润”账户（1）性质：所有者权益类账户（2）用途：核算企业当年利润的实现或亏损的发生情况，计算企业净利润或亏损总额。（3）结构：应负担的所得税费用期末转入“本年利润”账户借方的所得税费用结转后无余额借方：登记期末从有关成本费用账户转入的各种费用、成本、支出数；贷方：登记期末从有关收入账户转入的各种收入数。月末，将本账户的贷方金额与借方金额比较，若有贷方余额（贷方金额＞借