第三节在产品的核算

【例1】某公司生产甲、乙、丙三种产品，本月发生下列经济业务：（1）以现金支付本月车间办公用品费计100元；（2）领用机物料计550元，劳保用品计440元，领用低值易耗品计1100元（采用一次摊销法），其他支出计110元，现金付讫；（3）分配本月车间间接人员工资计3420元；（4）计提车间固定资产折旧计350元；（5）分配本月车间一般耗用水电费计300元，现金支付其他费用计500元；（6）摊销应由本月负担的生产产品的专利技术摊销，计300元；本月三种产品的生产工时分别为：1200；690；500工时。要求：编制会计分录并分配制造费用。解：（1）借：制造费用100贷：库存现金100（2）借：制造费用2200贷：原材料550周转材料—低值易耗品1540库存现金110（3）借：制造费用3420贷：应付职工薪酬—工资3420（4）借：制造费用350贷：累计折旧350（5）借：制造费用800贷：应付账款300库存现金500（6）借：制造费用300贷：累计摊销300制造费用明细账基本生产车间制造费用分配表借借：生产成本—基本生产成本（甲产品）3600（乙产品）2070（丙产品）1500贷：制造费用（基本车间）7170【例2】某公司基本生产车间本月发生与制造费用有关的业务如下：（1）本月该车间一般消耗领用原材料计1500元；（2）分配车间管理人员工资计1200元；（3）本月该车间应计提固定资产折旧额为800元；（4）结转运输部门运输费计700元；（5）现金支付差旅费计1000元；（6）本月领用低值易耗品计400元，采用一次摊销法核算。（7）分配本月车间一般消耗水电费计500元。要求：1、对上述业务编制会计分录；2、登记“制造费用”明细账并过账；3、基本车间生产甲、乙、丙三种产品，所耗工时分别为：600；400；220工时，编制制造费用分配表并进行账务处理。（1）借：制造费用1500贷：原材料1500（2）借：制造费用1200贷：应付职工薪酬1200年凭证号摘要费用项目月日机物料消耗应付职工薪酬用折旧费低耗品摊销水电费差旅费办公费劳保其他合计支付办公费100100领用机物料等5501,1004401102,200分配工资34203,420计提折旧350350分配水电费300500800.无形资产摊销300300本月费用合计5503,4203501,1003001004409107,170月末转出-550-3,420-350-1,100-300-100-440-910-7,170产品生产工时分配率应分配的制造费用甲产品1,2003,600乙产品6902,070丙产品5001,500合计2,39037,170（3）借：制造费用800贷：累计折旧800（4）借：制造费用700贷：生产成本—辅助生产成本（运输）700（5）借：制造费用1000贷：库存现金1000（6）借：制造费用400贷：周转材料—低值易耗品400（7）借：制造费用500贷：应付账款500制造费用明细账借：生产成本—基本生产成本（甲产品）3000（乙产品）2000（丙产品）1100贷：制造费用（基本生产车间）6100第三节在产品的核算一、在产品概述（一）在产品的涵义年凭证号摘要费用项目月日机物料消耗工资折旧费运输费差旅费周转材料摊销水电费劳保用品其他合计领用材料15001,500分配工资12001200计提折旧800800结转运输费700700结转差旅费1,0001,000摊销低耗品400400结转水电费500500.本月合计1,5001,2008007001,000400500006,100月末转出-1,500-1,200-800-700-1,000-400-50000-6,100制造费用分配表产品生产工时分配率应分配的制造费用甲产品6003,000乙产品4002,000丙产品2201,100合计1,22056,100工业企业的在产品是指处在生产过程中尚未完工的产品，就其包含的内容而言，有广义在产品和狭义在产品之分；广义在产品是从整个企业而言，在产品包括正在加工中的产品和已经加工告一段落的自制半成品。狭义在产品是从某一加工阶段来讲的，在产品是指正在加工中的产品。（二）在产品的核算1、在产品的清查方法在产品的清查方法是采用实地盘存制。2、在产品清查的账务处理（1）在产品盘盈的账务处理A：发现盘盈时：借：生产成本—-基本生产成本贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢B：转账时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：制造费用（2）在产品盘亏和毁损的账务处理A：发生时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：生产成本—基本生产成本B：结转时：借：其他应收款原材料制造费用营业外支出贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢【例1】某公司基本生产车间在产品清查结果如下：甲在产品盘盈10件，单位定额成本20元/件；乙在产品盘亏8件，单位定额成本为30元/件，过失人应赔偿20元；丙在产品毁损250件，单位定额成本28元/件，残料作价150元入原材料库，经计算应由保险公司赔偿3000元，其余计入当期损益。已批准转账（不考虑增值税）。1、盘盈甲在产品：（1）发现盘盈时：借：生产成本—基本生产成本（甲产品）200贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益200（2）批准后：借：待处理财产损益—待处理流动资产损益200贷：制造费用（基本车间）2002、在产品盘亏：（1）发现盘亏时：借：待处理财产损益—待处理流动资产损益240贷：生产成本—基本生产成本（乙产品）240（2）批准后：借：其他应收款—某某20制造费用（基本车间）220贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益2403、在产品毁损的核算（1）发现毁损时：借：待处理财产损益—待处理流动资产损益7000贷：生产成本—基本生产成本（丙产品）7000（2）批准后：借：原材料150其他应收款—保险公司3000营业外支出3850贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益7000第四节废品损失与停工损失一、废品损失核算内容（一）废品的概念是指生产中发生的、不符合规定的质量标准，不能按原定用途使用或需加工修复后才能使用的产品。不论是在生产过程中发现的还是入库后发现的，只要其产生的原因在生产过程，都作为废品。（二）废品的种类按其在技术上是否可修复和修复成本在经济上是否合理，可分为以下两种：1、可修复废品是指在技术上可以修复并且修理成本在经济上合算的废品。2、不可修复废品是指在技术上不可修复并且修理成本在经济上不合算的废品。3、废品产生的原因（1）工废是指由于工人操作失误，或生产设备故障而造成的废品。（2）料废是指由于原材料、半成品不符合技术要求而造成的废品。或者一些突发事故如停水、停电、等也可能导致废品。二、废品损失的核算（一）废品损失的含义废品损失是指由于产生废品而发生的损失，包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复成本。（二）废品损失的种类不可修复废品的报废损失是不可修复废品的生产成本扣除回收残料后的净损失；可修复废品的修理成本是废品在返修中发生的修理、加工成本。因个人责任造成的废品而由过失人赔偿的部分，从废品损失中扣除，可以降价出售的不合格产品，其降价损失不列为废品损失，成本计算时仍视同为合格计算成本。实行“三包”（包修、包退、包换）企业的“三包”损失不作为废品损失处理。三、不可修复废品损失的核算不可修复废品在发现之前视为合格品，其所发生的各项成本已作为合格品成本计入产品成本。若废品不多，可不单独核算废品损失，回收的废品残值从产品成本的“直接材料”成本项目中扣除，其中作为材料入库的，由“生产成本—基本生产成本”账户的贷方转入“原材料”账户的借方；作为废物变卖的，变价收入增加现金，产生的废品会减少合格品数量，产品单位成本会因此上升。规模较大，废品较多的企业，为考核废品对成本的影响，往往需要单独核算废品损失，为此，可设置“废品损失”总账，或在“生产成本—基本生产成本”账户下增设“废品损失”成本项目。发生的不可修复废品可按其实际生产或定额成本分别从产品成本各成本项目中扣减，从“生产成本—基本生产成本”账户贷方转入“废品损失”账户的借方；回收的残料价值由“废品损失”账户贷方转入“原材料”账户的借方，由责任人赔偿部分，从“废品损失”账户贷方转入“其他应收款”账户的借方。经上述结转后，“废品损失”账户中记录的差额为废品净损失，转入“生产成本—基本生产成本”账户。其账务处理如下：（一）发生废品损失时：借：废品损失—××产品贷：生产成本—基本生产成本（××产品）（二）回收残料时：借：原材料贷：废品损失—××产品（三）由责任人赔偿部分：借：其他应收款贷：废品损失—××产品（四）结转净损失时：借：生产成本—基本生产成本（××产品）贷：废品损失—××产品四、可修复废品损失的核算可修复废品经过修复后如果符合产品质量要求，仍为合格品，不减少合格品的数量。【例1】某公司基本生产车间生产甲产品，本月完工产品400件，入库检验时，发现不可修复废品60件，本月甲产品生产成本总额22400元，其中直接材料16000元（期初余额3960）；直接人工4480元（期初余额980）；制造费用1920元（期初余额850），原材料在生产开始时一次投入，废品残值估价为20元/件。要求：计算合格产品成本废品损失计算表摘要产品产量（件）直接材料直接人工制造费用合计生产总成本400160004480192022400单位成本—40元/件11.2元/件4.8元/件56元/件废品成本6024006722883360（1）发生废品损失时：借：废品损失—甲产品3360贷：生产成本—基本生产成本（甲产品）3360（2）回收残料时：借：原材料[60×20]1200贷：废品损失—甲产品1200（3）结转废品净损失时：借：生产成本—基本生产成本（甲产品）2160贷：废品损失—甲产品[3360－1200]2160废品损失明细账年凭证号摘要成本项目月日直接材料直接人工制造费用合计不可修复废品损失2,4006722883,360废品残值入库-1,200-1,200废品损失费用合计1,2006722882,160结转废品净损失-1,200-672-288-2,160基本生产成本明细账产品名称:甲产品计量单位：件年凭证号摘要成本项目月日直接材料直接人工制造费用合计期初余额39609808505790本期发生费用120403500107016610本期生产费用合计16,0004,4801,92022,400废品损失转出-2,400-672-288-3,360转出废品后费用合计13,6003,8081,63219,040废品净损失转入1,2006722882,160合格产品成本14,8004,4801,92021,200完工产品成本转出-14,800-4,480-1,920-21,200借：库存商品—甲产品21,200贷：生产成本—基本生产成本（甲产品）21,200产品成本计算单成本项目费用合计废品损失计算产品成本废品成本废品残值废品净损失总成本单位成本直接材料16,0002,4001,200-1,20013,60040直接人工4,480672—-6723,80811.20制造费用1,920288—-2881,6324.80废品损失2,160———2,1606.35合计24,5603,3601,200-2,16021,20062.35【例2】某公司生产甲产品，本期完工190件，期末在产品30件，验收入库时，发现有不可修复废品10件。原材料在生产开始时一次投入，在产品完工率为50％，有关成本资料如下：生产费用资料该公司设立废品损失成本项目。要求：计算合格产品成本解：计算各成本项目单位成本单位成本：废品成本：直接材料单位成本＝％[phone]＝4（元/件）废品耗用直接材料＝10×4＝40（元）燃料动力费用单位成本＝％[phone]＝3（元/件）废品耗用燃料动力费用＝10×3＝30（元）直接人工单位成本＝％[phone]＝2（元/件）废品耗用直接人工＝10×2＝20（元）制造费用单位成本＝％＋5030190