第九章 销售与收款循环审计

第九章销售与收款循环审计一、本章基本结构框架涉及的主要凭证与会计记录1.销售与收款循环的特性涉及的主要业务活动概述销售交易的内部控制和控制测试2.控制测试和交易的实质性程序针对销售交易的实质性程序本收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序章营业收入审计目标主3.营业收入审计要营业收入的实质性程序内应收账款的审计目标容4.应收账款和坏账准备审计应收账款的实质性程序坏账准备的实质性程序应收票据审计长期应收款审计5.其他相关账户审计预收款项审计应交税费审计营业税金及附加审计销售费用审计二、重要重点讲解【重点一】销售与收款循环的主要业务流程（教材P301）1．销售部门接受顾客订单（“发生”认定）2．信用管理部门信用批准（“计价和分摊”认定）3．仓库部门发货（“发生”认定、“完整性”认定）4．按销售单装运货物（“发生”认定）5．财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）6．财务部门记录销售7．办理和记录现金、银行存款收入（最担心货币资金失窃）8．办理和记录销货退回、销货折扣与折让（不相容职务相分离，实物验收入库，会计处理）9．注销坏账（授权、“计价和分摊”认定，会计处理）10．提取坏账准备（“计价和分摊”认定，会计处理）。【举例】销售与收款主要业务活动介绍1．销售（1)新顾客如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理×××将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。信用管理经理×××在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新顾客的信用额度不超过人民币×××元；若高于该标准，应经总经理×××审批。根据经恰当审批的新顾客基本情况表，信息管理员×××将有关信息输入Y系统，系统将自动建立新顾客档案。完成上述流程后，新顾客即可与公司进行业务往来，向S公司发出采购订单。对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾客”进行交易。（2)现有顾客收到现有顾客的采购订单后，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。（3)签订合同经审批后，授权业务员×××与顾客正式签订销售合同。信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，信息管理员×××核对本周内生成的销售订单，对任何不连续编号的情况将进行检查。每周，应收账款记账员×××汇总本周内所有签订的销售合同，并与销售订单核对，编制销售信息报告。如有不符，应收账款记账×××将通知信息管理员×××，与其共同调查该事项。业务员×××根据系统显示的“待处理”销售订单信息，与技术经理×××、生产经理×××、财务经理×××分别确认技术、生产和质量标准以及收款结汇方式，由生产计划经理×××制订生产通知单。如果顾客以信用证方式付款，则在收到信用证后开始投入生产；如果采用预收货款方式，则在收到30％的货款后投入生产。开始生产后，系统内的销售订单状态即由“待处理”自动更改为“在产”。2．记录应收账款（1)记录应收账款（2)销售退回、折扣与折（3)对账及差异处理（4)计提坏账准备和核销坏账3．收款信用证到期或收到顾客已付款通知，由出纳员×××前往银行办理托收。款项收妥后，应收账款记账员×××将编制收款凭证，并附相关单证，如银行结汇水单、银行到款通知单等，交会计主管×××复核。在完成对收款凭证及相关单证的复核后，会计主管×××在收款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。出纳员×××根据经复核无误的收款凭证及时登记银行存款日记账。【重点二】销售与收款业务的不相容职务（教材P306）销售与收款业务的不相容职务，不得由同一部门或个人不得处理销售收款业务的全过程。（1）订单的接受与赊销的批准；（2）销售合同的订立与审批；（3）销售与运货；（4）实物财产保管与会计记录；（5）收款审批与执行。【重点三】与收款业务相关的内部控制环节（教材P311）1.单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务。2.单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。3.单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。4.单位应当按客户设应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。5.单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。6.单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。7.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理，并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。8.单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。【重点四】表2的内容（教材P304）表2销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表内部控制目标（ABC公司的内部控制是否能够防止、发现并纠正认定层次的重大错报）关键内部控制（ABC公司的控制活动，CPA必须了解的内部控制活动，了解后评估x）常用的控制测试（CPA测试内部控制运行是否有效，修订前期评估的x）常用的交易实质性程序（CPA实施实质性分析程序和细节测试，收集认定层次的错报的审计证据，证明认定）1．登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）A．销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的B．在发货前，顾客的赊购已经被授权批准C．销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账D．每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查A．检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单B．检查顾客的赊购是否经授权批准C．检查销售发票连续编号的完整性D．观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案A．复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B．追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证C．将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对D．将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对2．所有销售交易均已登记入账（完整性）A．发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账A．检查发运凭证连续编号的完整性B．检查销售发票连将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的B．销售发票均经事先编号，并已登记入账续编号的完整性分录进行核对3．登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账(计价和分摊)A．销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准B．由独立人员对销售发票的编制作内部核查A．检查销售发票是否经适当的授权批准B．检查有关凭证上的内部核查标记A．复算销售发票上的数据追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票B．追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单4．销售交易的分类恰当（分类）A．采用适当的会计科目表B．内部复核和核查A．检查会计科目表是否适当B．检查有关凭证上内部复核和核查的标记检查证明销售交易分类正确的原始证据5．销售交易的记录及时（截止）A．采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法B．内部核查A．检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易B．检查有关凭证上内部核查的标记将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对6．销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）A．每月定期给顾客寄送对账单B．由独立人员对应收账款明细账作内部核查C．将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较A．观察对账单是否已经寄出B．检查内部核查标记C．检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账辅助讲解：销售与收款循环：评价内部控制设计——控制目标及控制活动（全）主要业务活动控制目标受影响的相关交易和账户余额及其认定常用的控制活动被审计单位的控制活动控制活动对实现控制目标是否有效（是/否）售1．仅接受在信用额度内的订单应收账款：计价和分摊1．管理层审核批准信用额度。如果是新顾客，销售经理×××将对其进行客户背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。信用管理经理×××将在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新客户的信是主要业务活动控制目标受影响的相关交易和账户余额及其认定常用的控制活动被审计单位的控制活动控制活动对实现控制目标是否有效（是/否）用额度不超过人民币×××元的；若高于该标准，应经总经理×××审批。如果是现有顾客，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。2．管理层核准销售订单的价格、条件应收账款：存在主营业务收入：发生2．管理层必须审批所有销售订单，超过特定金额或毛利异常的销售应取得较高管理层核准。对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾客”进行交易。收到现有顾客的采购订单后，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。是3．已记录的销售订单的内容准确应收账款：计价和分摊主营业务收入：准确性、分类3．由不负责输入销售订单的人员比较销售订单数据与支持性文件是否相符信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，信息管理员×××核对本周内生成的销售订单，对任何不连续编号的情况将进行检查。每周，应收账款记账员×××汇总本周内所有签订的销售合同，并与销售订单核对，编制销售信息报告。如有不符，应收账款记账员×××将通知信息管理员×××，与其共同调查该事项。是4．销售订单均已得到处理应收账款：完整性主营业务收入：完整性4．销售订单、销售发票已连续编号、顺序已被记录。信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，信息管理员×××核对本周内生成的销售订单，对任何不连续编号的情况是主要业务活动控制目标受影响的相关交易和账户余额及其认定常用的控制活动被审计单位的控制活动控制活动对实现控制目标是否有效（是/否）将进行检查。记录应收账款1．已记录的销售均确已发出货物应收账款：存在、权利和义务主营业务收入：发生1．销售发票需与出库单证核对，如有不符应及时调查和处理。船运公司在货船离岸后,开出货运提单，通知S公司货物离岸时间。信息管理员×××将商品离岸信息输入系统，系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”。应收账款记账员×××根据系统显示的“已离岸”销售订单信息，将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并