第九章 复式记账法的应用(三)

第三章借贷记账法的应用（三）一、收付实现制和权责发生制（一）收入和费用的收支期与归属期收支期——收入收到现款（现金和银行存款）和费用用现款（现金和银行存款）支付了的会计期间。归属期——应获得收入和应负担费用的会计期间。收入和费用的收支期和归属期因为经济业务的复杂性，经常会有不一致的情况。1、收支期与归属期一致的属于本期的收入和支出，本期已实际收到或支付（现金或银行存款的收支）。如：现销。如：支付管理人员的差旅费。2、收支期与归属期不一致的属于本期的收入和支出，本期尚未实际收到或支付。不属于本期的收入和支出，但本期已经收到或支付。应收收入：本期应获但尚未收到的收入；如：银行存款利息收入是在季末结算的，第二季度的利息收入须在6月末才能收到，4月份存款上应得的利息收入，该月内虽尚未收到，但明显是属于4月份的收入。应付费用：本期应该负担但尚未支付的费用。如：本月份耗用的电力费，可能要等到下月份才予以支付。归属期在前，收支期在后收支期在前，归属期在后预收收入：本期内收到的现金，并非在本期实现的，而是应在以后会计期间实现的。如：企业出租包装物的租金收入。某年1月份把上半年的租金收入一次性收讫，而1月份应该获得的租金收入仅为半年收入的1/6，其余部分应在以后五个月份内才能陆续获得。预付费用：本期内支付的现金，并非由本期负担，应由以后会计期间来负担的；如：企业在1月份把全年的保险费一次付讫，则1月份应当负担的保险费，仅为整笔支出的1/12，其余部分应由以后11个月分别分担。第二、第三种情况下的收入和费用，有两种办法确定它们是否为本期的收入和费用。收付实现制权责发生制（二）收付实现制又叫现金制或实收实付制，它以收入、费用的收支期为标准确定本期的收入费用，也就是以款项的实际收付为标准。凡是在本期实际收到的收入，不论其归属期是否在本期，均作为本期收入处理；凡是在本期实际付出的费用，不论其归属期是否在本期，均作为本期费用处理。凡是本期尚未实际收到的收入，即使其归属期在本期，也不视为本期收入；凡是本期尚未实际支付的费用，即使其归属期在本期，也不视为本期费用。在收付实现制下不考虑预收收入、预付费用、应收收入和应付费用的存在。会计期末根据账簿记录确定本期的收入和费用，因为实际收到和付出的款项，必须已经登记入账，所以不存在对账簿记录进行期末调整的问题。（三）权责发生制：又称应计制或应收应付制，它以收入费用的归属期为标准来确定本期的收入费用，也就是以应收应付为标准。凡是应归属本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到，都作为本期收入处理；凡是应由本期负担的费用，不论其是否已经在本期实际支付，都作为本期费用处理；凡是不属于本期应获（实现）的收入，即使其款项在本期已经实际收到，也不能作为本期收入；凡是不属于本期应负担的费用，即使其款项在本期已经实际支付，也不能作为本期费用。在权责发生制下归属本期的收入和费用，还包括以前会计期间内收到而本期获得的收入，以及在以前会计期间内支付而应由本期负担的费用。因此，在会计期末，要确定本期的收入和费用，就要根据账簿记录，按照应归属的原则进行账项调整。二、期末账项调整调整：按照应予归属这一标准，合理地反映相互连接的各会计期应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比，从而比较正确地算出各期的盈亏状况。期末账项调整主要是为了在利润表中正确地反映本期的经营成果。但是收入和费用的调整，必然会使有关资产、负债和所有者权益项目发生相应的增减变动。因此期末账项调整也与比较正确地反映企业期末财务状况密切有关。（一）预收收入含义是指前期预收而后期实现的收入，其收支期在前，归属期在后。企业的预收收入主要是预收账款和提供劳务而预收的其他收入，如预收出租包装物的租金收入等。代表预收收入的货币资金已经在本期或前期收到，但是构成收入的商品尚未交付或劳务尚未提供，从而形成对预付款单位的一种负债。账户设置：“预收账款”账户，负债类账户，是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要在以后用商品或劳务等偿付。预收货款情况不多的企业，可以将预收的货款直接计入“应收账款”账户的贷方，不单独设置该账户。例：国有春华工厂在该年1月份，曾预收当年度出租厂房租金12000元，当即存入银行。第一种方法：1月份收到款项时借：银行存款12000贷：预收账款120001月至12月每月月末：借：预收账款1000贷：其他业务收入1000第二种方法1月份收到整笔款项时，借：银行存款12000贷：其他业务收入1000预收账款110002月份至12月份每月月末借：预收账款1000贷：其他业务收入1000（二）应收收入这种收入虽未在本期内收到相应的货币资金，但产生收入的劳务或财产物资使用权利已经提供，应当构成本期获得的收入。但不包括销售产品时因赊销而产生的应收款项。例：同年10月，企业出租包装物三个月，等租期结束后再收取三个月的租金300元。在10月、11月、12月的月末，应分别编制账项调整分录如下：借：应收账款100贷：其他业务收入100等租期结束后收到的现金时借：现金300贷：应收账款300（三）预付费用例如预付保险费、租金、报刊杂志费等等。预付费用是要根据后续各期的受益比例，予以分摊计入的费用。设置“待摊费用”账户：核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。该账户的借方余额是企业的一种流动资产，将摊入后期成为费用。与“固定资产”类似，待摊费用也是一次性支付费用而收益期分布在以后各期。例：年初曾预付全年度机器设备保险费18000元，以及全年度管理部门报刊杂志费600元，共18600元用银行存款支付。第一种方法：年初预付时：借：待摊费用—机器设备保险费18000—报刊杂志费600贷:银行存款18600每月月末：借：制造费用1500管理费用50贷：待摊费用—机器设备保险费1500—报刊杂志费50第二种方法：年初预付时，借：制造费用1500管理费用50待摊费用—机器设备保险费16500—报刊杂志费550贷：银行存款186002月份开始，每月月末：借：制造费用1500管理费用50贷：待摊费用—机器设备保险费1500—报刊杂志费50（四）应付费用这些费用或者要在以后会计期内支付，或者要在本期账项调整后补行支付，因此均应于期末予以调整入账，以正确计算本期的费用。预提费用：是指应该由本期负担，但本期尚未实际支出而预先提存的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。例34：企业每月按计划预提机器设备大修理费1600元。借：制造费用1600贷：预提费用1600例35：企业预提本月银行借款利息费用800元。借：财务费用800贷：预提费用800（五）其他账项调整账项调整主要包括预收收入、预付费用、应收收入、应付费用四个方面，除此之外，还有其他一些期末账项调整的内容；包括：固定资产折旧的计提、应交销售税金的计算、坏账准备的计提等。固定资产折旧的计提固定资产价值转化的特殊性：保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的使用逐渐转移到生产出的产品中或构成其他的费用，然后通过产品销售的实现，收回货款，补偿成本，从而使这部分价值损耗得到补偿。固定资产折旧：固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用。“固定资产”账户和“累计折旧”账户都属于资产类账户，“累计折旧”是“固定资产”的备抵账户。例36：12月份应计提的固定资产折旧费为10555元，其中生产部门8255元，行政管理部门2300元。借：制造费用8255管理费用2300贷：累计折旧10555应交销售税金的计算例37：假定该产品消费税率为10%，月末，根据本月产品销售收入总额的计算本月应交的消费税。本月销售收入总额760000元应交的消费税金=760000X10%=76000元。借：营业税金及附加76000贷：应交税金—应交消费税76000练习工业企业费用的核算。【资料】某厂200×年7月份发生以下各项经济业务：１、结算本月管理人员工资8000元。其中：厂部管理人员工资3000元，车间管理人员5000元；2、按本月管理人员工资总额的14%计提职工福利费；3、计提本月固定资产折旧费1400元，其中：车间固定资产折旧费800元，管理部门固定资产折旧费600元；4、以银行存款支付车间房屋修理费1200元；5、以现金支付机动车修理费400元；6、以现金预付下半年书报费480元，并按预算摊配应由本月份负担的书报费；7、以银行存款支付广告费1500元；8、预提应由本月份负担的借款利息900元；9、以银行存款支付产品销售过程中发生的运输费600元，以现金支付包装费100元；10、以现金支付医务室人员工资1200元；11、厂部管理人员出差回来报销差旅费960元，原预支1000元，余额归还现金；12、以银行存款支付水电费2400元，其中：车间用1900元，办公室用500元；13、以银行存款支付房租3000元，其中：办公用房租金1000元，车间生产用房租金2000元。【要求】根据上述各项经济业务编制会计分录。