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第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念和作用（一）财务会计报告的概念财务会计报告：是综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的书面文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。为什么要编制财务会计报告？—满足会计信息使用者的需求我们已经知道：经济业务发生后，首先应当取得和填制会计凭证，然后按照复式记账法在账簿中的有关账户进行登记。这样，会计信息由分散到逐步集中，使账簿成了能够提供全面、系统反映会计对象的信息库。但是，填制凭证、登记账簿是一些经常性的工作，属于日常核算。日常核算所取得的会计信息，还分散在为数众多的各种账证之中，不能概括地说明一个单位的财务状况、经营成果和现金流量的总情况。因此，为了满足会计信息使用者对会计信息的需求，还必须定期地将比较分散的账簿资料进行加工整理，编制出集中而概括说明企业的财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。凭证账簿报表日常核算定期总结报告（二）财务报表的定义和组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务以及股东（投资者）拥有的净资产情况；利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力；现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。二、会计报表的种类财务报表可以按照不同的标准进行分类。（一）按其编报时间分为中期报表和年度报表。1.中期报表：是以短于一个完整会计年度的报告期为基础编制的会计报表，包括月报、季报和半年报等。中期报表至少应当资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度报表相一致。于年度报表相比，中期报表中的附注披露可适当简略。3.年度报表：简称“年报”，是每年年末编报的报表，一般包括全部的报表。如资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。（二）按其反映的内容分为静态报表和动态报表。1.静态报表：反映会计对象在某一特定日期（月末、季末、年末）的相对静止状态的报表。如资产负债表。2.动态报表：反映会计对象在一定期间的动态过程的报表。如利润表、现金流量表等。（三）按其编制单位分为个别报表、合并报表和汇总报表。1.个别报表：是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量。2.合并报表：是指由母公司在母公司和子公司个别财务报表的基础上，编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。3.汇总报表：由上级主管单位根据所属基层单位报表和本身的报表汇总后编制的报表。一般按隶属关系，逐级汇总的办法编制。（四）按其报送对象分为内部报表和外部报表。1.内部报表（对内报表）：不对外报送，仅供本单位内部管理使用的报表。其格式、内容、编报时间等不作统一规定，完全根据内部管理需要，自行拟定。如费用成本报表等。2.外部报表（对外报表）：指向企业外部有利害关系的单位和个人（投资者、债权人、政府部门等）报送的报表。外部报表必须满足外部报表使用者的要求，因此，其格式、内容、编报日期等，都由国家财政部统一规定。例如，资产负债表、利润表、现金流量表等。三、会计报表的编制要求1.可理解性2.真实可靠性3.相关可比性4.完整性5.及时性四、会计报表编制的准备工作1.检查当期的经济业务是否全部登记入账，整理和调整会计分录。2.账证、账账核对，保证账证、账账相符。3.清查财产，账实核对，保证账实相符。4.编制“工作底稿”，进行试算平衡。5.结账，计算各账户的发生额和余额。第二节资产负债表一、概念和作用（一）概念：是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的会计报表。财务状况：是指一个企业的资产、负债和所有者权益及其相互关系。资产负债表反映了企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益及其构成情况，是一种静态报表，按月编报。（二）作用1.反映企业的资产总额及其构成，了解企业所拥有的经济资源及其分布情况。2.反映企业的负债总额及其构成，了解企业的偿债能力。3.反映企业的所有者权益总额及其构成，了解投资者在企业中所享有的权益。4.将前后期资产负债表进行比较分析，可以了解企业资金结构的变化情况和财务状况的发展趋势。二、资产负债表的结构原理资产负债表由资产、负债、所有者权益三个静态要素所组成。1、原理：资产=负债+所有者权益2、格式——报告式和账户式。1）报告式资产负债表报告式资产负债表又称垂直资产负债表，它是根据“资产－负债＝所有者权益”的平衡式，自上而下排列各项目，即资产类列在上方，负债类列在中间，最下方列示所有者权2）账户式资产负债表账户式资产负债表又称横式资产负债表，它是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式，按照账户的形式列示各类项目，即资产类项目排列在表的左方；负债类和所有者权益类项目排列在表的右方。并使资产负债表的左右两方数额保持平衡。我国采用的是账户式的资产负债表3、内容及项目排列在编制资产负债表时，要将资产负债表所有的项目，按照一定的标准进行分类，并以适当的顺序加以排列。1.资产项目按其流动性大小顺序排列：流动性大者列前，流动性小者列后，即按流动资产、非流动资产的顺序排列。2.负债项目按其偿还期限长短顺序排列：偿还期短者列前，偿还期长者列后，即按流动负债、非流动负债的顺序排列。3.所有者权益项目按其永久性程度顺序排列：永久性程度高者列前，永久性程度低者列后，即按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序排列。三、资产负债表的编制方法（一）填列依据各账户的期末余额。（二）资产负债表中“年初余额”的填列根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如上年度资产负债表各项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。（三）资产负债表各项目的填列方法1、根据总账余额直接填列资产负债表中大多数项目都可根据相应的总账余额直接填列。2、根据总账余额计算填列资产负债表中的有些项目，应根据有关账户期末余额分析计算填列。这又可分为以下两种情况：1．根据几个账户期末余额之和填列。如，货币资金项目＝库存现金＋银行存款十其他货币资金存货项目＝材料采购＋在途物资＋原材料＋库存商品+低值易耗品＋生产成本±材料成本差异等。2．根据几个账户期末余额之差填列。如，“未分配利润”项目，根据“本年利润”和“利润分配”账户期末余额之差填列。３、根据明细账余额分析计算填列应收账款、预收账款、应付账款、预付账款项目的填列：当这些账户的明细账出现反方向余额的时候，应分析计算以后填列。例如：应收账款项目＝应收账款明细账（借余）＋预收账款明细账（借余）预收账款项目＝预收账款明细账（贷余）＋应收账款明细账（贷余）例：借应收账款（总账）贷借应收账款——甲贷3000025000借应收账款——乙贷借应收账款——丙贷2000015000借预收账款（总账）贷借预收账款——A贷3500015000借预收账款——B贷借预收账款——C贷3600016000应收账款项目＝25000＋20000＋16000＝61000预收账款项目＝15000＋36000＋15000＝66000同理，应付账款、预付账款项目的填列方法同上。应付账款项目＝应付账款明细账（贷余）＋预付账款明细账（贷余）预付账款项目＝预付账款明细账（借余）＋应付账款明细账（借余）４、根据总帐余额减去其备抵项目后的净额填列应收账款、存货、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产项目，应当以扣减提取的资产减值准备后的净额填列。如：应收账款＝“应收账款”余额－“坏账准备”余额固定资产=“固定资产”余额－“累计折旧”余额-“固定资产减值准备”余额5.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列如：资产方“一年内到期的非流动资产”和负债方“一年内到期的非流动负债”两项目，应根据“持有至到期投资”和“长期负债”两帐户余额扣除一年内到期的部分后填列。6、根据报表项目加减填列如:流动资产合计固定资产合计流动负债合计所有者权益合计等第三节利润表（损益表）一、利润表的概念和作用（一）概念：亦称“损益表”，是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表所反映的是企业在一定时期内取得的收入和发生的费用，并求出利润。因此，它反映的是企业资金运动的动态表现，是动态报表。它要按月编送。（二）作用（了解）1.据以预测、评价企业的盈利能力和偿债能力。2.为企业管理者评判过去和规划未来提供依据。3.据以考核企业管理者的工作绩效。二、利润表的结构特点利润表是由收入、费用和利润三个动态要素所组成，并按“收入－费用＝利润”这一动态要素平衡关系联系起来，形成该表的基本结构。可采用两种格式——单步式利润表和多步式利润表。我国企业的利润表一般采用多步式结构三、利润表的格式1）单步式利润表。是将所有收入加在一起，所有费用加在一起，两者相减，一步计算损益。目前我国未采用这种格式，而是采用多步式利润表（2）多步式利润表。是根据利润的构成内容，采用上下加减的报告式结构，将利润的计算过程分为三个步骤：第一步，计算营业利润。即以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上投资收益，计算出营业利润，反映企业营业利润的形成情况。第二步，计算利润总额。即以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额，反映企业利润总额的形成情况。第三步，计算净利润。即以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润，以反映企业生产经营活动的最终财务成果的形成情况。利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“—”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益四、利润表的编制方法（一）填列依据账户的本期发生额。（二）填列方法1、根据有关账户的发生额直接填列。2、根据有关账户的发生额计算填列。如：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本3、根据表内各项目之间的关系计算填列。如：营业利润、利润总额、净利润的计算。利润表中各项目的上期金额，应根据上期利润表中的有关数字填列。如果上期利润表与本期利润表的项目和内容不一致，应对上期利润表项目和数字按照本期的规定进行调整，填入本表“上期金额”栏内。第四节现金流量表一、概念与作用（一）概念：是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。是动态报表，按月编报。（二）作用1.了解企业一定期间内现金流入和流出的原因。2.据以分析企业未来获取或支付现金的能力。3.揭示净利润与现金变动的关系。一般情况下，现金与净利润是同步变动的。但是，由于利润是按权责发生制计算的，而现金流量