第九章 会计信息的综合报告

第九章会计信息的综合报告——会计循环（三）第九章会计信息的综合报告第一节会计信息报告概述——内容、作用和种类第二节由会计账簿到会计报表——财务会计报表及其编制第三节会计报表信息的再加工——会计报表分析第一节会计信息报告概述一、财务会计报告的内容二、财务会计报告的作用三、财务会计报告的分类一、财务会计报告的内容1.财务会计报告的概念财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。一、财务会计报告的内容财务报告财务报表资产负债表利润表现金流量表财务情况说明书所有者权益变动表报表附注2.财务会计报告的具体构成二、财务会计报告的作用向有关方面（投资者、债权人、银行、供应商、企业内部管理者等）提供财务信息，为信息使用者进行决策提供依据。三、财务报表的分类资产负债表（静态报表）反映财务状况现金流量表反映经营成果利润表反映所有者权益变动情况所有者权益变动表年度报表年报半年报中期报表季报月报单位报表汇总报表合并报表3.按编制单位分类2.按编报时间分类1.按经济内容分类动态报表第二节由会计账簿到会计报表一、财务会计报表及其作用二、财务会计报表编制的程序和基本要求三、财务会计报表的编制财务会计报表是根据会计账簿记录和有关资料，以货币为计量单位，按照规定的报表格式，总括反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面报告文件。财务会计报表是财务会计报告的主要组成部分，它包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表及附注。1.资产负债表的作用2.利润表的作用3.现金流量表的作用4.所有者权益变动表的作用一、财务会计报表及其作用1.财务报表编制的程序(1)检查记录(2)核对账目(3)清查资产、核实债务(4)结账(5)编制财务报表二、财务会计报表编制的程序和基本要求2.财务会计报表编制的基本要求二、财务会计报表编制的程序和基本要求内容完整数字真实计算准确指标可比编报及时三、财务会计报表的编制（一）资产负债表的编制1.资产负债表的概念与性质概念：资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表，亦称财务状况表。性质：从性质上讲，资产负债表是一个静态报表，它是以相对静止的方式来反映企业资产、负债和所有者权益的总量及构成。特征：反映账户期末余额。2.资产负债表的格式和内容(1)资产负债表结构的理论依据资产=负债+所有者权益(2)内容资产——按流动性（或变现能力）大小排列负债——按承担经济义务期限的长短排列所有者权益——按其来源排列(3)资产负债表的格式①账户式②报告式账户式资产负债表资产金额负债及所有者权益金额流动资产：长期投资：固定资产：无形资产：其他资产：流动负债：长期负债：所有者权益：合计合计资产负债表编报单位：年月日单位：元报告式资产负债表资产：流动资产：长期资产：金额负债：流动负债：长期负债：所有者权益：资产负债表编报单位：年月日单位：元2.资产负债表的格式和内容(1)资产负债表结构的理论依据资产=负债+所有者权益(2)内容资产——按流动性（或变现能力）大小排列负债——按承担经济义务期限的长短排列所有者权益——按其来源排列(3)资产负债表的格式①账户式②报告式我国采用的是账户式资产负债表3.资产负债表的编制方法(1)根据总账账户的期末余额直接填列—大多数项目(2)根据总账账户期末余额计算填列：货币资金、存货、未分配利润(3)根据若干明细账账户的期末余额计算填列：应收账款、应付账款、预收账款、预付账款(4)根据总账账户和明细账户期末余额分析计算填列长期借款、应付债券、长期待摊费用等(5)根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列应收账款、长期股权投资、无形资产、在建工程等(6)根据资产负债表中相关项目金额计算填列资产总计、负债合计、所有者权益合计等教材中详细列明了每一项目的填列方法根据总账账户期末余额直接填列举例应收票据31800在建工程152600工程物资45900无形资产85700短期借款95820应付票据48750长期借款285400实收资本786500资本公积48400总账账户余额表资产负债及所有者权益项目期末数项目期末数短期借款货币资金应付票据应收票据长期借款在建工程实收资本工程物资资本公积无形资产318001526004590085700958204875028540078650048400资产负债表根据有关总账账户期末余额计算填列举例银行存款2568010库存现金5870其他货币资金69720短期投资57260在途材料10000原材料500000低值易耗品2000库存商品8000生产成本28500包装物5800在建工程158400固定资产2547000账户余额表资产负债和所有者权益项目期末数项目期末数流动资产：货币资金.存货..资产负债表2643600644300=2643600=644300根据有关明细账期末余额分析填列总账及明细账期末余额表总账明细账期末余额借方贷方应收账款应付账款甲乙丙ABC39100250003410098502400200001875031000资产负债表资产负债及所有者权益项目期末数项目期末数应收账款.预付账款.应付账款.预收账款.25000+34100=59100591001198031000200009580+2400=11980（二）利润表的编制1.利润表的概念和性质（1）概念：利润表是反映企业在一定时期内（月份、季度或年度）经营成果的财务报表。（2）性质从性质上来说，损益表属于动态报表。（3）特点：反映账户发生额2.利润表的格式和内容1.利润表结构的理论依据收入—费用＝利润2.利润表的结构(1)单步式(2)多步式单步式利润表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、收入营业收入投资收益营业外收入收入合计二、费用营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用合计三、净利润多步式利润表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”填列）投资收益（损失以“－”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益2.利润表的格式和内容1.利润表结构的理论依据收入—费用＝利润2.利润表的结构(1)单步式(2)多步式我国采用的是多步式利润表3.利润表的编制（1）根据有关账户的发生额（2）表外计算后填列营业收入、营业成本（3）根据表中项目计算后填列营业利润利润总额净利润每股收益（三）现金流量表的编制1.现金流量表的编制基础2.现金流量的分类3.现金流量表的结构和格式4.现金流量表的编制方法（四）所有者权益变动表的编制1.所有者权益变动表的结构和格式2.所有者权益变动表的编制方法根据所有者权益各账户的发生额分析填列第三节会计报表信息的再加工一、会计报表分析的目的概念：会计报表分析是对会计报表提供的资料采用专门的方法，将大量的报表数据转化成特定的信息，并运用这些信息对提供报表的单位的各方面情况进行评价和判断的过程。会计报表分析的目的分析主体分析目的投资者投资决策：盈利能力、营运能力、资金使用效益债权人信贷决策：偿债能力、评价企业财务风险政府管理部门宏观调控和管理企业管理者管理、规划和控制财务会计报表分析的目的在于揭示会计报表数字与数字之间的关系，并指出它们的变动趋势与金额，从而提高会计报告信息的决策相关性。二、财务会计报表分析的内容分析企业资产、负债和所有者权益的构成情况，评价企业负债经营程度和偿债能力。分析企业盈利水平，评价企业盈利能力。分析资产的组成和使用效果，评价企业的资产营运能力。1.评价企业偿债能力的财务指标(1)资产负债率(2)流动比率流动比率=流动资产流动负债(3)速动比率速动比率=速动资产流动负债速动资产=流动资产-存货负债总额资产总额资产负债率=(4)已获利息倍数已获利息倍数=息税前利润利息支出2.评价企业营运能力的财务指标(1)资产周转率资产周转率=销售收入净额资产平均余额销售收入净额=销售收入—销售退回、折扣与折让资产平均余额=期初资产余额+期末资产余额22.评价企业营运能力的财务指标(2)应收账款周转率应收账款周转率=赊销收入平均应收账款余额赊销收入=营业收入—现销收入—销售折扣与折让平均应收账款余额=期初应收账款+期末应收账款2应收账款周转天数=365应收账款周转率（次）2.评价企业营运能力的财务指标(3)存货周转率存货周转率=销货成本平均存货余额平均存货余额=期初存货余额+期末存货余额2存货周转天数=365存货周转率（次）3.评价企业盈利能力的指标(2)净资产报酬率净资产报酬率=净利润净资产平均余额×100％(1)销售净利率销售净利率=净利润销售收入净额×100％(3)总资产报酬率净资产平均余额=期初净资产余额+期末净资产余额2总资产报酬率=净利润平均资产总额×100％平均资产总额=期初资产总额+期末资产总额2三、财务报表分析方法比率分析法比较分析法1.比率分析法是指通过计算不同指标之间的比率，并与一定的标准进行对比，并据以进行评价、判断的一种分析方法。根据分析的不同内容和要求，可以计算出不同的比率进行比较，主要有：(1)相关比率(2)构成比率(3)趋势比率2.比较分析法是将企业某一时期的财务指标与一个基准数相比较，计算出财务指标数量差异的一种分析方法。根据分析的目的和要求不同，可以进行以下几种形式的比较：(1)实际与计划（定额）比较(2)本期实际与前期（上年同期或历史最好水平）实际比较(3)本期实际与国内外先进水平比较