搜索
第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念及其目标财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。不同的报表使用者对会计报表所提供信息的要求各有侧重。二、财务会计报告的构成和分类（一）财务会计报告的构成企业财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。中期财务会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。（二）财务会计报告的分类财务会计报告可以按照不同的标准进行分类。1.按照财务会计报表所反映的经济内容不同，可分为静态报表和动态报表。（1）静态报表。是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表。（2）动态报表。是指综合反映企业一定时期的经营情况或现金流动情况的报表，如利润表或现金流量表。2.按编报会计主体分类。按财务会计报表编报会计主体不同，可分为个别会计报表和合并会计报表。这种划分是在企业对外单位进行投资的情况下，由于特殊的财务关系所形成的。（1）个别会计报表。是由企业在自身会计核算的基础上对账簿记录进行加工而编制的只反映企业本身的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（2）合并会计报表。是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的反映整个企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。3.按财务会计报表编报期间的不同，可分为中期会计报表和年度会计报表。（1）中期会计报表。是指以短于一个完整的会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的报表，中期财务报表的附注相对于年报来说可以适当简化。（2）年度会计报表。是以一个完整的会计年度为报告期总括反映企业年终财务状况和经营成果的报表。年报应当是完整的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。三、财务会计报告的编制要求财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一会计制度的有关规定。第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式为理论根据。通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构；可以反映企业所有者权益的情况。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。二、资产负债表的格式资产负债表的格式主要有报告式和账户式两种。表9－1资产负债表（报告式）编制单位：年月日单位：元项目期末余额期初余额资产流动资产非流动资产资产合计负债流动负债非流动负债负债合计所有者权益实收资本盈余公积未分配利润所有者权益合计（一）资产项目（二）负债项目（三）所有者权益项目账户式资产负债表分为左右两方，左方为资产项目，按照资产流动性大小排列；右方为负债和所有者权益项目，一般按照求偿权顺序排列。我国企业的资产负债表采用账户式结构，具体格式如表9－2。表9－2资产负债表会企01表编制单位：________年___月___日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付账款预收账款应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其它应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益（股东权益）合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益总计三、资产负债表的编制资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏各项目的数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列示的数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：1.根据总账科目余额填列。资产负债表中的部分项目，可根据总账科目的期末余额直接填列。如：“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应收股利”等项目。有些项目需要根据几个总账科目的期末余额计算填列，如：“货币资金”项目，就是根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个科目期末余额的合计数填列的。【例9—1】某企业2008年12月31日结账后，“库存现金”科目余额为30000元，“银行存款”科目的余额为4000000元，“其他货币资金”科目余额为500000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目应填列的金额为：【答疑编号911090101】30000＋4000000＋500000＝4530000（元）2.根据明细科目余额分析填列。如“应付账款、预付账款”和“应收账款、预收账款”四个项目。因为在企业实际的核算中，当预付与预收业务不多时，可以不设“预付账款”和“预收账款”科目，而将预付和预收的款项分别记入“应付账款”科目的借方和“应收账款”科目的贷方。这时就不能单纯地以“应付账款”和“应收账款”的期末余额直接填列，而应分各个明细科目具体分析填列。【例9—2】某企业2008年12月31日结账后，有关科目所属明细科目的余额如表9—3所示：表9—3应收账款等所属明细科目余额表单位：元科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款1600000200000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款6000001400000【答疑编号911090102】则该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：（1）“应收账款”项目金额为：1600000＋600000＝2200000（元）（2）“预付账款”项目金额为：800000＋400000＝1200000（元）（3）“应付账款”项目金额为：60000＋1800000＝1860000（元）（4）“预收账款”项目金额为：1400000＋200000＝1600000（元）需要注意的是，“应收账款”项目的填列除了按照上述方法分析计算外，还应当考虑其备抵账户“坏账准备”科目的期末余额。3.根据总账科目和明细科目余额分析填列。如：“长期借款”项目，就是根据“长期借款”的期末余额减去即将在一年内到期的长期借款金额后填列，而一年内到期的长期借款，填列到“一年内到期的非流动负债”项目。4.根据有关科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”，等项目，应当根据“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目的余额后的净额填列。“固定资产”项目，则要根据“固定资产”科目余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的余额后的净额填列；同样的还有“无形资产”项目，就是根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的净额填列。【例9—3】某企业2008年12月31日结账后“应收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计4500000元，贷方余额合计200000元，没有设置“预收账款”科目。针对应收账款计提的坏账准备为50000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中“应收账款”项目的金额为：【答疑编号911090103】4500000—50000＝4450000（元）【例9—4】某企业2008年12月31日结账后，“固定资产”科目的余额为1000000元，“累计折旧”科目的余额为90000元。“固定资产减值准备”科目的余额为110000元。【答疑编号911090104】该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目的金额为：1000000—90000—110000＝800000（元）5.综合运用以上方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，就是根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工材料”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”和“材料成本差异”（若“材料成本差异”科目为贷方余额则减去）等科目相加后减去“存货跌价准备”科目贷方余额。【例9—5】某企业采用计划成本核算原材料，2008年12月31日结账后有关科目的余额为：【答疑编号911090105】“材料采购”科目余额为140000元（借方），“原材料”科目余额为2400000元（借方），“库存商品”科目余额为1600000元（借方），“生产成本”科目的余额为600000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方），“存货跌价准备”科目的余额为210000元（贷方）。则2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：140000＋2400000＋1800000＋1600000＋600000—120000—210000＝6210000（元）第三节利润表一、利润表概述利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它是以“利润＝收入－费用”会计等式为依据，反映企业一定会计期间经营成果构成的会计报表。利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式，如表9—5所示。第一步：以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益，计算出营业利润。第二步：以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第三步：以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。第四步：以净利润为基础，除以发行在外普通股的加权平均数，计算出每股收益。表9－5利润表会企02表编制单位：______年单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏总额以“－”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益二、利润表的编制（一）利润表“本期金额”栏的填列方法1.根据总账科目的发生额直接填列。利润表中的大部分项目，都可根据总账科目的本期发生额直接填列。如：营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。【例9—6】某企业2008年度“资产减值损失”科目借方发生额为680000元，贷方发生额为320000元。【答疑编号911090106】则该企业2008年度利润表“资产减值损失”项目的金额为：680000—320000＝360000（元）本例中，“资产减值损失”项目的金额应根据“资产减值损失”科目借方发生额和贷方发生额相抵