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第九章金融资产本章重点内容一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）1.划分条件：准备近期出售2.初始计量：应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”科目）。不包括应收项目。3.持有期间：被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，计入投资收益。4.后续计量：资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。二、持有至到期投资1.划分条件：有意图和能力准备持有至到期2.初始计量：应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。不包括应收项目。3.持有期间：在资产负债表日应当按照期初摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。4.后续计量：按照摊余成本计量5.减值：账面价值与未来现金流量现值的差额；可以通过损益转回。三、应收款项减值：账面价值与未来现金流量现值的差额；可以通过损益转回。四、可供出售金融资产1.划分条件：不准备近期出售2.初始计量：应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。不包括应收项目。3.持有期间：股票：被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益。债券：在资产负债表日应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。4.后续计量：资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）5.减值：账面价值与公允价值的差额；债券可以通过损益转回，股票可以通过资本公积转回。经典习题一、单项选择题1.下列关于金融资产初始计量的表述中，不正确的是（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益B.持有至到期投资，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额C.贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额D.可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入资本公积[答疑编号5671090101：针对该题提问]『正确答案』D『答案解析』可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始确认金额。2.下列关于金融资产后续计量的表述中，不正确的是（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益B.持有至到期投资，按照摊余成本进行后续计量C.可供出售金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积D.贷款和应收款项，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益[答疑编号5671090102：针对该题提问]『正确答案』D『答案解析』贷款和应收款项，按照摊余成本进行后续计量。3.2012年1月6日AS企业从二级市场购入一批债券，面值总额为500万元，利率为3%，3年期，每年利息于次年1月7日支付，该债券为2011年1月1日发行。取得时实际支付价款为525万元，含2011年的全年利息，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。则下列划分金融资产不同类别情况下其表述正确的是（）。A.若划分可供出售金融资产，其初始确认的入账价值为525万元B.若划分贷款或应收款项，其初始确认的入账价值为500万元C.若划分交易性金融资产，其初始确认的入账价值为510万元D.若划分持有至到期投资，其初始确认的入账价值为535万元[答疑编号5671090103：针对该题提问]『正确答案』C『答案解析』选项A，划分为可供出售金融资产初始确认金额＝525+10－500×3%＝520（万元），所以不正确；选项B,不可能划分为贷款或应收款项，所以不正确；选项C，划分为交易性金融资产初始确认金额＝525－500×3%＝510（万元），所以正确；选项D，划分为持有至到期投资初始确认金额＝525+10－500×3%＝520（万元），所以不正确。4.2012年12月6日，A公司从二级市场购入一批甲公司发行的股票600万股，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，A公司不准备近期出售。取得时公允价值为每股4.2元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。2012年12月31日该股票的公允价值每股为6元。则2012年该金融资产会计处理表述正确的是（）。A.划分为长期股权投资，影响损益的金额为0B.划分为可供出售金融资产，影响损益的金额为0C.划分为持有至到期投资，影响损益的金额为8万元D.划分为交易性金融资产，影响损益的金额为1200万元[答疑编号5671090104：针对该题提问]『正确答案』B『答案解析』划分为可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积不影响损益的金额。不可能划分为长投，因为有公允价值。应划分为可供出售金融资产。所以不正确。不可能划分为交易性金融资产，因为不准备近期出售。应划分为可供出售金融资产。所以不正确。5.2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2011年12月31日的未来现金流量现值为1900万元，则2012年12月31日应确认的投资收益为（）万元。A.76B.172.54C.2072.54D.2083.43[答疑编号5671090105：针对该题提问]『正确答案』A『答案解析』2011年利息调整摊销额＝2000×5%－2088.98×4%＝16.44（万元），2011年12月31日摊余成本＝2088.98－16.44＝2072.54（万元）。2011年12月31日计提减值准备＝2072.54－1900＝172.54（万元）。2012年12月31日应确认的投资收益＝1900×4%＝76（万元）。6.B公司于2012年3月20日购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。6月30日该股票市价为每股8.25元，2012年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则该项可供出售金融资产影响投资损益的金额为（）万元。A.－322.5B.52.5C.－18.75D.3.75[答疑编号5671090106：针对该题提问]『正确答案』A『答案解析』可供出售金融资产影响投资损益的金额＝150×7－（150×9+22.5）＝－322.5（万元）。7.甲公司对外提供季度财务报告，2012年1月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告但尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于1月20日收到现金股利，3月31日该股票收盘价格为每股5元，4月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则该交易性金融资产相关会计处理表述正确的是（）。A.影响2012年利润表“营业利润”项目的金额为－24万元B.影响2012年4月利润表“营业利润”项目的金额为30万元C.影响2012年利润表“投资收益”项目的金额为－24万元D.影响2012年4月利润表“投资收益”项目的金额－24.4万元[答疑编号5671090107：针对该题提问]『正确答案』B『答案解析』选项A，影响2012年利润表“营业利润”项目的金额＝60×5.5－60×5.9－0.4＝－24.4（万元）；选项B,影响2012年4月利润表“营业利润”项目的金额＝60×（5.5－5）＝30（万元）；选项C，影响2012年利润表“投资收益”项目的金额＝60×（5.5－5.9）－0.4＝－24.4（万元）；选项D,影响2012年4月利润表“投资收益”项目的金额＝60×（5.5－5.9）＝－24（万元）。8.资料同上，将交易性金融资产改为可供出售金融资产，其他条件不变。则该可供出售金融资产相关会计处理表述正确的是（）。A.影响2012年利润表“营业利润”项目的金额为－24万元B.影响2012年4月利润表“营业利润”项目的金额为30万元C.影响2012年利润表利润表“投资收益”项目的金额为－24万元D.影响2012年4月利润表“投资收益”项目的金额－24.4万元[答疑编号5671090108：针对该题提问]『正确答案』D『答案解析』对于可供出售金融资产，选项A、B、C、D四种情况的计算结果是相同的，即影响的金额＝收到价款60×5.5－初始投资成本（60×5.9+0.4）＝－24.4（万元）；或收到价款60×5.5－账面价值60×5－资本公积54.4＝－24.4（万元）。9.2012年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司2012年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用）1022.5万元，其中已到期但尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。2012年12月31日，对丙公司债券投资的公允价值为1010万元。甲公司因需要资金，计划于2013年出售所持全部债券投资。则下列表述不正确的是（）。A.若因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产B.若因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产C.持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1010万元D.持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元[答疑编号5671090109：针对该题提问]『正确答案』B『答案解析』选项A、B，若因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产，不能划分为其他金融资产；选项C，持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为公允价值，即1010万元；选项D，确认资本公积＝1010－（1022.5－22.5）＝10（万元）。10.2011年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司2012年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的资产减值损失是（）万元。A.0B.360C.363D.480[答疑编号5671090110：针对该题提问]『正确答案』C『答案解析』确认的减值损失＝（120×8+3）－120×5＝363（万元）。二、多项选择题1.下列有关金融资产减值损失的计量，正确的处理方法有（）。A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失B.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失C.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益D.对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回[答疑编号5671090111：针对该题提问]『正确答案』ABC『答案解析』选项D，对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，可以转回，但不得通过损益转回。2.下列关于金融资产的表述中，不正确的有（）。A.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为可供出售金融资产B.企业在初始确认时将某项金融资产划分为可供出售金融资产后，视情况变化可以将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.可供出售金融资产不得随意重分类为持有至到期投资D.企业在初始确认时将某项金融资产划分为持有至到期投资后，