第九章销售与收款循环审计

第九章销售与收款循环审计1、应收账款审计——函证结果分析A会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。函证结果的重要异常情况汇总如下表：异常情况函证编号客户名称函证金额回函日期回函内容(1)22甲3000002006.1.22购买Y公司300000元货款属实,但款项已于2005年12月25日用支票支付(2)56乙5000002006.1.19因产品质量不符合要求,根据合同已于2005年12月28日将货物退回(3)64丙6400002006.1.192005年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元,尚未销售(4)82丁9000002006.1.18采用分期付款方式购货900000元,根据合同已于2005年12月25日首付300000元(5)134戊600000因地址错误,被邮局退回要求:针对以上各种异常情况,请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?2、分析程序AB注册会计师对Y公司2006年度报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立及债务重组行为，供产销形势与上年相当，该公司提供的未经审计的报表附注的部分内容如下：附注(1)：坏帐核算采用备抵法，坏账准备按期末余额的0.5%计提.2006年末，应收账款/坏账准备余额为16553/52.77(单位：万元）应收账款账龄分析账龄年初数年末数1年以内8392109151--2年118613992--3年116113653年以上14212874合计1216016553附注（2）：营业收入和营业成本附注(万元)品名2005年营业收入2006年营业收入2005年营业成本2006年营业成本X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819附注（3）：应交税金明细附注项目2005、12、31账面余额2006、12、31账面余额税率增值税-7499678.52-5956448.1917%城市维护建设税235778.1423770.897%企业所得税-10532776.65-8778362.5433%合计-17796676.65-14711039.84要求:假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均审核无误,请运用专业判断和分析性复核方法,分别指出以上附注中可能存在的不合理之处,并说明理由。3、销售确认的审计注册会计师李一在审查某公司2005年度销售收入时，发现以下情况：（1）12月15日公司工会领用A产品1200元，未作销售；（2）12月19日甲客户退回A产品5000元，产品已收到，未作账务处理；（3）12月24日销售B产品43500元，货款已收到，商品已发出，未入账；（4）12月27日出口B产品20000美元，该公司按当月1日汇率折算，当月1日汇率为8.15。该公司财务制度规定，应按业务发生时的汇率记账。要求：（1）指出上述情况中存在的问题；（2）作出相应的会计分录。4、销售截止审计注册会计师李一2007年2月15日接受委托，对Y公司的2006年度报表进行审计。对12月份的主营业务收入实施截止测试如下：主营业务收入截止测试表(单位：元)客户名称发票内容记账凭证出库单日期金额日期日期A2006年12月20日780002006年12月23日2006年12月21日B2006年12月26日580002007年1月9日2006年12月27日C2006年12月28日650002007年1月11日2006年12月29日D2006年12月29日770002007年1月12日2006年12月29日E2007年1月3日400002007年1月3日2007年1月2日要求：指出存在问题，并提出处理意见，编制调整分录，调整报表。假定所得税税率为30%，法定盈余公积金和公益金提取标准各为10%。5、销售截止——追踪审计：A、B注册会计师在审计X公司2006年度会计报表时，通过实施销售截止测试，发现X公司2007年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账记载的一批甲产品销售业务，在2006年12月已收妥款项，并符合收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2007年1月作了如下会计处理：借：银行存款117万元，贷：主营业务收入100万元应交税费——应交增值税（销项）17万元；同时，借：主营业务成本78万元贷：存货——甲产品78万元。在对2006年度报表审计时，A、B注册会计师建议将上述会计处理作调整分录和报表。X公司调整了2006年度会计报表，但未调整2007年度的相关账户和会计报表。要求：请回答A、B注册会计师是否需要提出审计处理意见？如需提出审计调整建议，请直接列示调整分录（不考虑对X公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。第十章采购与付款循环审计1、资料：审计人员在审计甲公司的固定资产项目时，发现以下异常情况：固定资产名称固定资产明细账固定资产卡片实存数量A10108B889C10910D322要求：请分析产生以上各种情况的原因，并提出相应的调整建议。提示：A应分析实物短少的原因；B应分析实物多出的原因。2、审计人员查阅甲公司2006年11月与12月的应付账款明细账，发现下列会计分录：借：银行存款180000贷：应付账款——A公司180000所附原始凭证为银行进账单回单和向A公司开出的发货票。发货票上注明货款为153846元，增值税为26154元，合计180000元。假定该笔业务的销售利润为100000元，所得税税率为33%。要求：指出存在问题，并提出处理意见3、审计人员审查甲公司预收账款明细账时，发现9月6日的一张记账凭证，会计分录为：借：银行存款190000贷：预收账款——B公司190000所附原始凭证为进账单和一份合同，调阅产品明细账，发现10月2日发出产品1000件，没件成本150元。相关运输单证表明该批产品已发出。其会计分录为：借：应收账款——B公司150000贷：产成品150000第十一章生产与存货循环审计1、CPA受托对2006年末资产负债表进行审计。于2007年2月1日对存货实施监盘，获取资料如下：（1）A材料2007、2、1实存数为30000公斤，2006、12、31账面数为20000公斤。材料明细账记录：2007、1、1至1、31入库数是20000公斤，出库数是8000公斤。（2）B产品2007年2月1日实存数为10000件，2006年12月31日账面数为8000件。2007年1月1日至1月31日入库数是7000件，出库数是2000件。请分析2006年12月31日的A材料、B产品的实存数和账存数是否相符？如果账实不符，说明对盈亏有何影响？为什么？2、注册会计师审计某公司年末存货项目时发现：（1）原材料明细账中，C材料数量是零，而金额是50万元；（2）D产品明细账账面结存数额小于实存数额20万元。（3）E材料结存数量和金额均为红字（负数）30万元。要求：（1）说明造成存货价值不实的原因有哪些？（2）针对以上情况，应如何进行处理？第十一章《参考答案》：1、（1）：A材料2006年12月31日实存数=2007、2、1实存数+1、1至1、31出库数—1、1至1、31入库数=30000+8000—20000=18000（公斤）实存数18000—账存数20000=-2000（公斤）说明期末账面结存虚增结存数量，从而高估期末存货价值，虚增利润。原因：计算错误；故意少结转发出材料成本，虚增利润。2、（1）C材料可能是账上少结转发出成本，从而造成账上实物为零，还有金额。（2）D产品可能是账上多结转发出成本，从而造成账面结存金额小于实存金额；或者购入材料未入账，而实物已纳入盘存数之内；或者产品已经销售，而客户尚未提取。（3）E材料可能是购入尙未入账而已被领用；或者因为材料发生溢余而未入账。第十二章筹资与投资循环审计1、2005年3月1日，甲公司经批准按面值发行15000万元、五年期、票面利率为4.2%、到期一次还本付息的债券。筹集资金中的9000万于3月1日用于建造厂房，至年末尙为完工；另6000万用于补充流动资金。甲公司在年末没有提取利息入账。2、乙公司于2004年1月1日购入三年期、年利率4%、到期一次还本付息的国债100万元。购入时分录为：借：其他应收款100万，贷：银行存款100万。2006年12月31日收回时，分录为：借：银行存款100万，贷：其他应收款100万。3、甲企业2006年2月1日借日三年期贷款1000万元，年利率6%，到期一次还本付息。2月1日投入400万建造厂房，6月1日投入600万购建生产线。并于当年12月1日完工投入使用。年末计提全部利息分录未：借：在建工程53万财务费用2万贷：长期借款55万4、A企业于2005年1月以520000元购入B企业10%的股权，采用成本法核算。当年4月份收到40000元的现金股利，2005年B企业实现盈利500000元。2006年1月A企业又出资800000元购买B企业25%的股份，采用权益法核算。2006年B企业实现盈利600000元，分配现金股利200000元。A企业二年的主要分录如下：（1）2005年购买时：借：长期股权投资——投资成本520000贷：银行存款520000（2）2005年收到现金股利：借：银行存款40000贷：投资收益40000（3）2006年追加投资：借：长期股权投资——投资成本800000贷：银行存款800000（4）2006年末确认盈利210000（600000*35%）借：应收股利210000贷：投资收益210000（5）2006年末确认股利70000（200000*35%）借：投资收益70000贷：长期股权投资——损益调整70000第十三章货币资金审计1、×公司2009年末未经审计的资产负责表部分项目如下：应收账款为借方1500万元，其他应收款为借方169万元，预收账款为贷方210万元，坏账准备为贷方75万元。坏账准备的提取比例为5%。明细账如下表：应收账款-甲公司500万元（借方）预收账款-A公司300万元（贷方）应收账款-乙公司600万元（借方）预收账款-B公司80万元（贷方）应收账款-丙公司700万元（借方）预收账款-C公司200万元（借方）应收账款-丁公司300万元（贷方）预收账款-D公司30万元（贷方）合计1500万元（借方）合计210万元（贷方）要求：（1）对应收预收项目进行重分类调整并编制调整分录；（2）对坏账准备进行复核，如有错误，请编制调整分录。2、×公司2004年末未经审计的资产负责表部分项目如下：应收账款为借方2100万元，其他应收款为借方169万元，预收账款为贷方135万元，坏账准备为贷方105万元，坏账准备的提取比例为5%。其中预收账款的明细账如下：预收账款-A公司212万元（贷方）预收账款-B公司90万元（贷方）预收账款-C公司200万元（借方）预收账款-D公司33万元（贷方）合计135万元（贷方）要求：（1）对应收预收项目进行重分类调整并编制调整分录；（2）对坏账准备进行复核，如有错误，请予调整。3、×年1月注册会计师李红对A公司上年度的会计报表进行审计，其现金账面余额为850元，×年1月10日8点对出纳员的库存现金进行了盘点。盘点情况如下：（1）1月10日8点库存现金账面余额为950元，盘点现金实有数为550元（或800元、900元）；（2）保险柜中有×年12月份的几笔已收已付账项未入账：①某设计员借条一张，金额200元，为出差借款，已经批准；②某采购员借条一张，金额130元，未经批准；③有已收款的收据一张，金额为130元。（3）×年1月1日至1月10日，收入现金2300元，支出现金2400元，正确无误。要求：（1）填写库存现金盘点表；(2)推算上年12月31日库存现金实有数，并与账面余额对比；(3）分析A公司现金管理中存在的问题并提出处理意见；库存现金盘点表单位名称：A公司编制人：李红会计截止日：上年12