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1第一章销售与收款循环审计第一节特点第二节内控控制、控制测试和交易的实质性程序第三节账户的实质性程序（重点为应收账款和主营业务收入的审计）表1-1销售与收款循环主要会计报表项目资产负债表项目（收款）利润表项目（销售）1、现销现金，银行存款（货币资金）2、赊销应收账款（坏账）应收票据、长期应收款、其它应收款3、预销预收账款1、营业收入（主营与其它）2、主营业务成本（存货循环中叫营业成本）3、营业税金及附加，应交税费4、销售费用第一节特点一、销售与收款循环涉及主要业务活动（一）接受顾客订购单。是销售与收款循环的起点。1、企业处理程序收到顾客订购单→不同意销售→结束同意销售→双方签订销售合同→企业填制一式多联销售单2、相关凭证（1）顾客订购单（外）：是顾客向企业提出购货的申请，可以是信函、电话、传真、电子邮件等方式，一般列出购货单位、销货单位，所购货物的名称规格数量等内容。（2）销售合同：购货双方的合同。（3）销售单（内）：企业同意销售后，企业销售管理部门将顾客订单上所列的相关商品的名称规格数量列示出来的表格，是销售方内部处理顾客订单的依据。重要原始凭证（事先连续编号，一式多联）3、销售单是证明销售交易“发生”认定凭据之一，也是此笔销售交易轨迹起点。（二）批准赊销信用。1、企业处理程序顾客如申请赊销，信用管理部门在收到销售单后，根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来决定是否赊销，无论是否赊销均在销售单上签字。2、注意(1)赊销的批准人员不能是销售人员(2)对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，被审计单位采用集体决策方式(3)设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“计价和分摊”认定有关。2（三）按销售单（提）供货（物）（商品出库）仓库在收到销售单后才能提供货物。防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。(四)按销售单装运货物（是实物离开企业的重要环节）货物出库后，由装运部门的职员装运。1、程序(1)装运前，装运部门职员核对销售单和产品，检查其是否一致，一致后再装运。(2)装运货物对销售企业而言是一个重要步骤，是企业出让资产的起点（一般以实物离开企业作为销售成立的标志），所以企业要填制发运凭证（装运凭证）2、凭证发运凭证：是证明商品已装运的证据，是在发运货物编制的，用以反映发出商品的名称规格数量等有关内容的凭据，在购货方为提货单。（重要原始凭证，事先连续编号，一式多联）（五）※向顾客开具账单（销售发票）包括编制（填）账单和向顾客寄送（送）事先连续编号的销售发票。1、程序（1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单，二者是否一致，并依据其填制名称规格数量等。（2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票的单价。（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。2、凭证（1）销售发票：销售企业开具的，表明已售商品的购货单位名称，商品名称规格数量单价金额等内容的凭证，它是登记销售业务的基本凭证。（销售单和装运凭证作为原始凭证附在销售发票后）（最重要原始凭证，事先连续编号，一式多联）（2）商品价目表：列示授权批准的，可供销售的各种商品的价目清单。3、向顾客开具账单相关的认定有：①是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“发生”认定问题）？②是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？③是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“计价和分摊”认定问题）开单？（六）记录销售。1、程序（1）会计人员根据原始凭证（销售发票，后附销售单和装运凭证）填制记账凭证，并登记相关账簿，并定期证账核对，账账核对。（2）未收到款项的定期向顾客寄送对账单。2、凭证（1）会计记录（记账凭证，日记账，明细账等）3（2）月末顾客对账单：定期（至少是月末）寄送给顾客的，用于购销双方核对账目的凭证。其上应注明月初余额，本月销货业务的余额，本月收到的货款，贷项通知单余额（退货），月末余额。3、以上记录与发生，完整性、计价和分摊认定有关。（七）办理和记录现金、银行存款收入。收到现金、银行存款应及时记账，在这里汇款通知单起着重要作用。汇款通知单：是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。有销售单位开户银行账号等。（八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让注意：1、必须经授权批准。2、填制贷项通知单。是一种表示由于销货退回或折让而引起应收账款减少的凭证，格式同销售发票，但应收账款减少反映在贷方，又称贷项通知单、红字发票。（九）提取坏账准备、注销坏账。与计价与分摊有关1、应收帐款账龄分析2、提取坏账准备在凭证、帐簿上反映。3、注销坏账要填制坏账审批表，经批准后注销。二、销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录1、顾客订购单2、销售合同3、销售单4、发（装）运凭证5、销售发票6、商品价目表7、记账凭证（收款凭证、转账凭证）8、明细账、日记账（应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣折让明细账、现金日记账、银行存款日记账）9、贷项通知单10、汇款通知书11、顾客月末对账单12、应收帐款账龄分析表13、坏账审批表单选题1、注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明（）认定，而不能证明其他认定。A.发生B.准确性C.完整性D.权利和义务第二节内部控制、控制测试和交易的实质性程序一、销售交易的内部控制4（一）内部控制目标列示了企业设立销售交易内部控制的目标，也就是注册会计师实施相应控制测试和实质性程序所要达到的审计目标，即管理当局认定。（二）关键内部控制与内部控制目标相对应的一项或者数项主要的内部控制按内容分1、适当的职责分离（人员分工）（1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；（2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；（3）销售和批准赊销分离；（4）销售人员应当避免接触销售现款。（销售和收款人员分开）2、正确的授权审批赊销要经授权审批；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；坏账确认要经正式审批。3、充分的凭证（事前设计）重要原始凭证事先连续编号，一式多联（事前设计）4、经济业务发生后及时充分记录（事后）5、定期核对制度（自己检查）（1）记录的内部核对（证证、证账、账账、账表、账实）；（2）内部记录与外部记录核对按月寄出对账单；不得业务人员寄（出纳、销售应收账款记账人员外）6、内部核查程序（他人检查，监督）由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，并在内部审计报告或其它凭证上签字。二、常用的控制测试1、控制测试的含义、要求不是必须的。2、控制测试的性质（方法）询问；检查；观察；重新执行3、以内部控制目标为起点的控制测试根据内部控制确定控制测试方法。职责分离→观察；授权审批→检查；充分凭证与记录→检查；定期核对→检查、观察内部核查→检查内部控制目标、内部控制与审计测试表5内控目标关键内部控制常用控制测试（方法）登记入账的销货业务（账上有的）确系已经发货给真实的顾客（实际已发生）（1）销货业务是以经过审核的发运凭证及销售单为依据登记入账的。（附在销售发票后）（2）在发货前,顾客的赊销已经被授权批准（3）每月向顾客寄送对账单,对顾客提出意见专案追查（1）审查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及销售单检查销售发票连续编号的完整性（2）检查顾客的赊购是否经授权批准（3）观察是否寄发对账单,并检查顾客回函档案现有销货业务均已登记入账（完整性发运凭证(或提货单)、销售发票均经事先编号并已经登记入账检查发运凭证和销售发票连续编号的完整性登记入账的销货数量、单价正确，销货业务已正确记入明细账并经正确汇总（准确性）（1）销售数量、单价与装运凭证和价格清单比对（2）由独立人员对应收账款明细账作内部核查。（3）将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较；（4）每月定期给顾客寄送对账单（1）审查比对证据（2）审查的内部核查标记（3）审查明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。（4）观察对账单是否已经寄出销货业务的分类正确（分类）（1）采用适当的会计科目表（2）内部复核和核实（1）审查会计科目表是否适当；（2）检查内部复核和核实的标记销货业务的记录及时（截止）（1）采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记入账的控制方法（2）内部核查（1）审查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务（2）审查内部核查的标记上表目的是为了让大家更好地理解内部控制的目标、关键内部控制和控制测试的关系，它既未包括所有的内部控制，也不一定按此顺序进行。例多选题1、在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列做到恰当控制的是（）。A.在销售发生之前，赊销已经正确审批B.对于赊销业务，未经赊销批准的销货一律不准发货C.销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，被审计单位采用集体决策方式20114.A注册会计师负责甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。（2）赊销业务需由专人进行信用审批。（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。6（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：（1）针对上述（1）至（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。例多选题1、注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（）。A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性三、销售交易的实质性程序实质性程序是用以发现重大错报的审计程序。从内容上分为交易和账户的实质性程序；从方法上为实质性分析性程序和细节测试从时间上分为期中和期末范围分为大和小内控目标常用交易实质性程序[方法]登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客（发生）一般是必须的（1）追查主营业务收入明细账中的分录至销售单,销售发票副联及发运凭证（逆查法）（2）复核主营业务收入总账,明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。（复核账）（3）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对（原—原核对）现有销货业务均已登记入账（完整性）不是必须的将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对（顺查法）登记入账的销货数量确系已发货的数量,并已正确开具收款账单并登记入账（准确性）必须的（1）追查销售发票上的详细资料至发运凭证,经批准的商品价目表和顾客订货单（发票来源）（2）复算销售发票上的数据（3）追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票（账-原核对）（4）将主营业务收入明细账加总,追查其至总账的过账（账-帐核对）销货业务的分类正确（分类）一般与准确性一并进行检查证明销货业务分类正确的原始证据（账-原核对）销业务记录及时（截止）将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对（账-原核对）例注师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序：A.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。B.根据销售发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。7C.将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运分录进行核对。D.将销售交易登记入账的时间与发运凭证的日期比较核对。E.复算销售发票上的数据。F.将发运