第二章会计要素和会计科目

第二章会计要素和会计科目第一节会计要素一、会计要素会计要素是对会计对象按经济特征所作的最基本分类，是对会计核算对象的具体化。财务状况：财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。经营成果：经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。（一）资产1.定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的特征①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。过去的交易或者事项=购买+生产+建造注意：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。②资产应为企业拥有或者控制的资源。拥有：所有权控制：控制权③资产预期会给企业带来经济利益。注意：已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。3.分类（二）负债1.定义：负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的特征①负债是由企业过去的交易或者事项形成的。正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划、购货合同（于3个月后购入一台10万元设备）不属于负债。②负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）③负债预期会导致经济利益流出企业。无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。关的经济利益的总流入。（三）所有者权益1.定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2.特征①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。3.分类所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。（四）收入定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。①收入是企业在日常活动中形成的。日常活动=销售商品+提供劳务+让渡资产使用权非日常活动→利得（如：接受捐赠：营业外收入）②收入是经济利益的总流入。③收入会导致所有者权益的增加。（资产+、负债-）与所有者投入资本无关的=投资人投入的称为资本而不属于收入。（五）费用定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。①费用是企业在日常活动中形成的。非日常活动→损失（如地震、罚款支出）②费用是经济利益的总流出。③费用会导致所有权益的减少。（资产-、负债+）与向所有者分配利润无关的=即分配股利不属于费用（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润=日常活动+非日常活动=营业利润+非营业利润利润是收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。二、会计要素的计量（计量属性）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。（一）历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。例：设备价款300万元，运杂费2万元，安装调试费用13万；固定资产成本=315万元负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（三）可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。其实质就是该资产在未来产生的现金流量净值。应用：可变现净值在会计核算时常用于存货的计量。（四）现值现值是对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，现值考虑了货币时间价值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。例如：10年，每年租金流入11万，保养流出1万；利率10%。应用：分期付款购买固定资产。（五）公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。应用：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产。第二节会计科目一、会计科目的概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。二、会计科目的分类（一）按归属的会计要素分类会计科目(P39)分类编号会计科目名称编号会计科目名称资产类流动资产1001库存现金1231坏账准备1002银行存款1402在途物资1012其他货币资金1403原材料1101交易性金融资产1404材料成本差异1121应收票据1405库存商品1122应收账款1406发出商品1123预付账款1408委托加工物资1131应收股利1411周转材料1221其他应收款1471存货跌价准备资产类非流动资产1501持有至到期投资1601固定资产1503可供出售金融资产1602累计折旧1511长期股权投资1604在建工程1521投资性房地产1605工程物资1531长期应收款1701无形资产1801长期待摊费用1702累计摊销负债类流动负债2001短期借款2211应付职工薪酬2201应付票据2221应交税费2202应付账款2232应付股利2203预收账款2241其他应付款非流动负债2501长期借款2502应付债券2701长期应付款分类编号会计科目名称所有者权益类4001实收资本4002资本公积4101盈余公积4103本年利润4104利润分配成本类5001生产成本5101制造费用5201劳务成本5301研发支出分类编号会计科目名称编号会计科目名称损益类6001主营业务收入6401主营业务成本6051其他业务收入6402其他业务成本6101公允价值变动损益6403营业税金及附加6111投资收益6601销售费用6301营业外收入6602管理费用6603财务费用6701资产减值损失6711营业外支出6801所得税费用（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系不同1.总分类科目总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。2.明细分类科目明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。总分类科目和明细分类科目的关系：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。三、会计科目的设置原则（1）合法性原则。为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。总分类科目：一般由财政部统一制定。明细分类科目：除会计制度规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。例如：应交税费——应交增值税（进项税额）属于会计准则规定设置的明细分类科目。（2）相关性原则。会计科目的设置，应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。（3）实用性原则。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，应根据其单位自身特点，设置符合企业需要的会计科目。注意：也不是所有的总分类科目都设置明细科目。例如：本年利润就没有明细科目