第二章注册会计师职业道德

第二章注册会计师职业道德本章考情分析本章主要阐述了注册会计师职业道德的基本内容。要求了解注册会计师职业道德规范包含的基本内容。掌握注册会计师职业道德的基本原则，专业胜任能力、保密、收费和佣金等规范的基本含义。重点理解独立、客观、公正原则的具体内容。题型以客观题为主，近三年的平均分值为6分。本章近三年题型及题量分布年份单项选择题多项选择题名词解释题简答题论述题案例分析题合计2010年4月12252010年7月34292011年4月24282011年7月325102012年4月2252012年7月11本章主要内容第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则一、注册会计师职业道德规范（一）注册会计师职业道德的含义职业道德：是某一组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为准则。注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。（二）中国注册会计师职业道德规范1.共包括基本原则和具体要求两个部分2.基本原则包括：注册会计师履行社会责任、恪守独立、客观、公正的原则；保持应有的职业谨慎；保持和提高专业胜任能力；遵守审计等职业规范；履行对同行的责任以及对同行的责任等。3.具体要求包括（7个方面）：独立；专业胜任能力；保密；收费与佣金；与执业鉴证业务不相容的工作；承接注册会计师的审计业务；广告、业务承揽和宣传等。二、注册会计师职业道德基本原则基本原则相关内容（一）独立、客观、公正是对注册会计师职业道德的最基本的要求。1.独立是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，包括实质上和形式上的独立。(1)实质上的独立：是指注册会计师在发表审计意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑。(2)形式上的独立：是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性的第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。2.客观指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不掺杂个人的主观意愿。3.公正诚实、公平交易和真实。指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平公正的对待有关利益的各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。（二）专业胜任能力和应有的关注1.专业胜任能力是指具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成业务。（1）如果注册会计师在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了欺诈。（2）专业胜任能力可分为两个独立阶段：专业胜任能力的获取；专业胜任能力的保持。2.应有的关注：职业谨慎+质疑的思维（三）保密（四）职业行为1.对社会公众的责任：注册会计师行业的一个显著标志，以维护公众利益为根本目标。2.对被审客户的责任的要求（1）注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；（2）按照业务约定履行对客户的责任；（3）应当对在执业过程中知悉的商业秘密保密；（4）除法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。3.对同行的责任的要求（1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；（2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。（3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。（五）技术准则中国注册会计师执业准则，企业会计准则，与执业相关的其他法律、法规和规章。【例题1••单项选择题】下列不属于注册会计师基本原则的是()A.职业行为B.专业胜任能力C.保密D.廉洁正确答案：D解析：注册会计师履行社会责任、恪守独立、客观、公正的原则；保持应有的职业谨慎；保持和提高专业胜任能力；遵守审计等职业规范；履行对同行的责任以及对同行的责任等。【例题2••单项选择题】下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（）A．注册会计师可以在一定范围内对其能力进行广告宣传，但没有诋毁同行B．没有利用其知悉的客户信息为自己或他人谋取利益C．按照业务约定和审计准则的要求完成年报审计工作D．除有关法规允许的情形外，没有以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务正确答案：A解析：注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。第二节独立性（重点）一、独立性的含义在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而非执业会员；注册会计师执行鉴证业务时必须保持独立性；第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业谨慎；第三，形式上的独立，是指避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。情形独立性相关要求对于向审计客户提供的鉴证业务要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该各户对于向非审计客户提供的鉴证业务如果报告没有明确限定于指定的使用者，要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；如果报告明确限定于指定的使用者，要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。二、威胁独立性的情形情形具体情形经济利益第一，与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；第二，收费主要来源于某一鉴证客户；第三，过分担心失去某项业务；第四，与鉴证客户存在密切的经营关系；第五，对鉴证客户采取或有收费的方式第六，可能与鉴证客户发生雇佣关系；自我评价第一，鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；第二，为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务。第三，为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录；关联关系第二,与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；第二，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；第三，会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；第四，接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪等。外界压力第一，在重大会计、审计等问题上，与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；第二，受到有关单位或个人不恰当的干预；第三，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。【例题3•多项选择题】下列可能威胁独立性情形的有（）A.收费主要来源于某一鉴证客户B.与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益C.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录D.鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员E.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围正确答案：ACDE解析：见教材P63。三、防范上述情形的措施（一）防范措施分为三类：1.职业、法律或规章产生的防范措施；2.鉴证客户内部的防范措施；3.会计师事务所的防范措施。（二）会计师事务所的防范措施总体防范措施第一，会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；第二，制定有关独立性的政策和程序；第三，建立必要的监督及惩戒机制；第四，及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；第五，制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序；具体防范措施第一，安排鉴证小组成员以外的注册会计师进行复核；第二，定期轮换负责人及签字注册会计师；第三，与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；第四，向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；第五，制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；第六，将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组；四、业务期间1.会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。2.业务期间：如果业务重复发生：业务期间自鉴证小组执行鉴证业务之日起，至其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准；如果业务不会再度发生，业务期间自鉴证小组执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止。【例题4·单项选择题】ABC会计师事务所从2005年12月1日开始接受委托，已经连续4年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2010年3月8日对2009年度的财务报表出具审计报告并且决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是()。A.2005年12月1日至2010年3月8日B.2005年1月1日至2010年3月8日C.2005年1月1日至2010年9月15日D.2005年12月1日至2010年9月15日正确答案：C解析：ABC会计师事务所承接的是甲公司自2005年以来的审计业务，审计业务期间起点2005年12月1日，审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2010年9月15日为止，但注册会计师在所审报表涵盖期间也应独立于被审计单位，因此，应保持独立性的期间自2005年1月1日起至2009年9月15日止，故选项C是恰当的。五、特定情况下对独立性原则的运用（一）经济利益种类1.直接经济利益：个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。2.间接经济利益：是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。不利影响存在或严重程度影响因素1.拥有经济利益人员的角色；2.经济利益是直接还是间接的；3.经济利益的重要性。对独立性产生不利影响的情形和防范措施1.威胁独立性的情形：如果鉴证小组成员或其直系亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自己有经济利益）2.产生的影响：因自身利益产生非常严重的不利影响。3.防范措施：（1）在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；（2）在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大；（3）将该鉴证小组成员调离鉴证业务。【例题5••简答题】甲公司系乙会计师事务所的常年审计客户。2009年11月，乙会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2009年度的财务报表。甲公司由于财务困难，应付乙会计师事务所2008年度审计费用86万元一直没有支付。经双方协商，乙会计师事务所同意甲公司延期至2010年底支付。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付给乙会计师事务所资金占用费。请问，这种情形是否会威胁乙会计师事务所的独立性?答：乙会计师事务所对甲公司对以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费．与甲公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系，这种关系威胁独立性．（二）贷款和担保情形产生的影响防范措施会计师事务所从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得这些客户的贷款担保如果贷款对于鉴证客户或会计师事务所是重大的，产生重大不利影响请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作。如果贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。--【例题6••单项选择题】鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。这种贷款不包括（）A.事务所取得的大额贷款B.银行透支C.汽车贷款D.信用卡余额贷款正确答案：A解析：如果贷款对于鉴证客户或会计师事务所是重大的，将产生重大不利影响。（三）与鉴证客户存在密切的经营关系不利影响：带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁；（四）家庭和个人关系1.对独立性产生不利的影响因素：相应人员在鉴证小组内部的职责、关系的密切程度、相应的家庭和个人关系等。2.产生的不利影响：经济利益、关联关系、外界压力威胁等。（五）与鉴证客户发